浅析固定资产折旧和减值准备

李君丽

摘要：新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范，使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。本文就固定资产折旧和减值准备，从其两者的共同点和区别作了简单的分析，以便正确的核算和反映固定资产的真实价值。

关键词：固定资产减值准备 固定资产折旧 资产损失

1 固定资产折旧的本质及局限性

1.1 固定资产折旧的本质 随着固定资产的使用，其价值按期、有系统地转化为成本或费用的部分称为折旧，计提折旧过程，实质上就是对固定资产成本系统分摊的过程。

1.2 固定资产折旧的局限性 一是固定资产折旧缺乏灵活性。固定资产折旧在各年间具有系统性。二是不符合真实性原则。固定资产折旧的计算要依据企业对净残值和经济使用年限的估计，在科学技术日新月异的今天，无形损耗在现实经济生活中日益显现，使得各种估计与实际情况相差很大。这必然导致固定资产折余价值不能真实代表预期给企业带来的经济利益。

2 固定资产减值的认定及其必要性

2.1 固定资产减值的认定 《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，当“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”

2.2 固定资产减值的必要性 固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是账面价值与企业期末合理预计的固定资产可收回金额的差额，是根据实际情况计算得出的。各年的减值损失并不存在必然的系统联系，更多的是从信息使用者角度出发，只要某项资产的价格或价值的减损能可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认价值的减少。这样能更好地反映了固定资产预期能给企业带来的真实经济利益，防止固定资产价值的虚增，并剔除了虚增的利润，降低了财务风险，所以说计提减值准备是对折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳键。

3 固定资产折旧与减值的关系

3.1 两者的联系：①固定资产折旧和减值准备在本质上是一致的，都表现为资产自身价值的减少，在资产负债表中折旧和减值准备都是“固定资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映固定资产账面价值的减少。②固定资产折旧和减值准备计提的原因有相同之处，即由于技术进步和遭受损失，使得固定资产价值降低是计提减值准备和计提折旧的共同原因。③固定资产计提折旧和减值准备，都不同程度体现了“正确计算损益，减少风险损失，合理确定成本补偿尺度的谨慎性”原则。④固定资产折旧和减值准备相互关联。由固定资产原值减累计折旧可以得到账面净值，再通过固定资产减值准备，可以将账面净值调整为可收回净额。所以，从某种意义上说，固定资产减值是累计折旧的补充科目。它将累计折旧估计有偏差的地方进行矫正，使得减值后的固定资产账面价值能体现可收回金额。另一方面，在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧应当在未来期间以减值后的固定资产账面价值为基础进行调整，也说明了未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。

3.2 两者的区别

3.2.1 两者的补偿对象不同 折旧表示的资产减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从产品销售收入中得到补偿。而固定资产减值准备往往是因外部因素的变化或内部使用方式或范围的改变而使其价值降低。由于其不能从产品销售收入中得到补偿，因而只能通过企业的所有者权益予以补偿。

3.2.2 两者确认基础不同 投资于固定资产的支出是资本性支出，折旧确认的是固定资产因使用而减少的价值，所遵循的是权责发生制原则和配比原则。它是以初始确认的交易成本作为确认基础的，更注重已经发生的交易。而固定资产减值准备，实质上是资产价值的再确认，则更加强调真实性原则和谨慎性原则的要求，它摒弃了只对实际发生的交易确认的传统惯例，不再局限于过去，而更多地立足于现在、未来。因此，其确认的基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就确认为损失，使其真正符合资产的定义，以避免夸大企业的资产和利润。

3.2.3 两者的核算范围不同 《企业会计准则第4号一固定资产》中规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”《企业会计准则第8号一资产减值》中规定，列举了存在七种迹象的，即表明资产发生了减值。可见计提折旧的固定资产比计提减值准备的固定资产范围要大得多。

3.2.4 两者的影响因素不同 在固定资产使用期限中，各会计期间的折旧额与该期间固定资产损耗程度的关系是难以用函数关系式来准确表达的，但这并不影响我们对应计折旧额作出合理的估计。影响折旧额的因素主要有以下几个方面：一是固定资产的原始价值。二是预计固定资产使用寿用寿命。三是预计固定资产净残值。四是固定资产减值准备。在资产负债表日固定资产存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，据此计提相应的资产减值准备。在这里，关键是如何判断固定资产发生减值的迹象，以及确定固定资产可收回金额。由此可以看出，相对折旧而言，固定资产减值这种估算更客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

3.2.5 两者计提方法不同 企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，可相应改变固定资产折旧方法外，一般折旧方法一经选定，不得随意调整。而固定资产减值准备的计提，没有象折旧那样有多种可选择的方法，它主要是于期末通过对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。

3.2.6 两者的核算时间不同 固定资产折旧的计提是一个系统的过程，在取得固定资产后，企业就要预计净残值和选择合理的折旧方法，按月计提，这是在购置时点的一种估计，属于正常推移在不同会计期间的成本或费用，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值，其计提过程具有系统性和关联性。而固定资产减值准备是在年末或指定的核算期期末，根据账面价值与预计可收回金额之差来确定的。所以它是在购置后某期期末的一种估计，相对比较客观，而且在无证据表明减值发生的情况下，一般不必作账务处理。因此，不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间不存在必然的、系统的联系。

通过以上分析，可以看出固定资产减值准备是累计折旧很好的补充，它弥补了累计折旧账户反映不及时和缺乏灵活性的不足，特别是随着全球经济的一体化和科学技术的飞速发展，企业面对的经营环境日趋复杂、竞争日趋激烈，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产减值的风险越来越大。固定资产更新换代也越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义；同时该账户在确保资产价值信息真实型的同时，也兼顾相关性，确实有利于提高会计信息质量。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会编.会计.中国财政经济出版社出版.2007年4月出版.

[2]本书编写组编.最新企业会计准则讲解与运用.立信出版出版.2006年3月.