如何加强企业内部会计控制

余　佳

摘要：内部控制制度，犹如企业内部的“法”，《会计法》规定，单位负责人应是内部控制制度的责任主体，有责任搞好财务内部控制制度，本文简要介绍如何加强企业内部会计控制。

关键词：企业内部会计 控制 目标 措施

0 引言

内部控制制度，犹如企业内部的“法”；我们要做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。《会计法》规定，单位负责人应是内部控制制度的责任主体，有责任搞好财务内部控制制度。企业内部会计控制，是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。加强企业内部会计控制的建设，从而推动经营管理制度化、规范化是极为重要的。

1 企业内部会计控制的目标。

企业内部会计控制目标是会计控制所要达到的目的。会计控制目标不仅仅是企业管理经济活动、实施会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评价企业内部会计控制系统的重要依据。我国财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》提出的内部会计控制应当达到的基本目标为：一是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行。良好的内部控制虽然能够达到上述目标，但无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性也必须明了并加预防。主要表现为：①受成本效益原则的局限；②如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵；③管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。

2 加强企业内部会计控制的措施

提高内部会计控制的有效性，是建立现代企业制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。为提高内控会计制度有效性，企业应采取如下措施：

2.1 强化企业领导的会计法规意识，提高管理层内部控制意识。企业的内部会计控制是否有效，最重要的在于领导层的态度。如果领导层有很强的会计法律意识，特别重视内部控制，则在会计控制的制度和实施过程中，都会给予大力支持并坚持按章办事，以身作则，这样企业内的其他人员也会在领导的影响下自觉遵守已建立起来的控制制度，从而使企业由上而下共同执行内部控制的要求。从一些会计工作比较好的单位来看，这些单位都有健全的内部会计控制制度，职权明确，程序规范，控制严密，原因之一，是单位领导都很重视会计工作的管理和控制，亲自抓这项工作，因此，领导重视和身体力行，是内部会计控制制度得以实现的首要条件。

2.2 加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2.3 提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争，但归根结蒂还是人才。只有高素质的人才，才能为企业创造出高质量的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。注重内部会计控制人员的素质培养，为贯彻强制性的内部会计控制执行奠定基础。其一，注重职业道德培养，使内部会计控制人员敬业爱岗、熟悉法规、客观公正；其二，注重专业技术培训，使内部会计控制人员能胜任其工作；其三，注重后续教育的实施，使内部会计控制人员的知识技能不断更新、创新能力不断加强。

2.4 加强内部审计制度。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而，由于我国企业长期轻视内部审计的作用，不少企业内部审计工作由会计人员兼任，使内部审计无法发挥其应有的作用。要充分发挥企业内部审计的作用，必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。只有这样，才能真正发挥内部审计的作用，监督和保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。

2.5 强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。

2.6 提高财会人员的社会地位。随着市场经济的不断发展，财会人员在企业中的作用日益重要。但是，财会人员，特别是非上市的国有企业的财会人员经济收入没有得到相应的提高，致使财会人员的社会地位仍没有得到较大提高，并且由于法律法规对财会人员的保护不到位，在相当多企业中，财会人员难以坚持独立性，往往只能依附于单位权力部门，对单位领导的不合理要求往往难以坚决拒绝。因此，在对财会人员不断提高要求的同时，社会应对财会人员在法律上加强保护，并且提高财会人员的经济地位和社会地位，从而提高财会人员的独立能力。这也是从根本上使财会人员严格执行内部会计控制制度的措施。还要定期和不定期地进行岗位轮换，发挥内部审计和外部审计的作用，严格防范串通等舞弊行为。

参考文献：

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[2]王文刚.我国企业内部会计控制的问题及解决对策.

[3]程琳.试析国有企业内部会计控制.

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