试论财务状况变动表与现金流量表的区别

王羡春

摘要：新制度以现金流量表取代了老制度中以营运资金为编制基础的财务状况变动表，使报表的编制基础、项目内容、编制方法和提供的信息发生了根本变化。

关键词：财务状况；现金流量表

我国《企业会计准则》要求企业编制财务状况变动表或现金流量表以反映企业财务状况的变动情况。然而《准则》及与其相配套的行业示范性会计制度均只说明了财务状况变动表的编表基础，编制方法，内容及格式却语焉不详。国内有的会计书刊甚至将现金流量表与财务状况变动表混为一谈。

为进一步地规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，促进社会主义市场经济的健康发展，2001年，国家财政部推出了新会计标准和《企业会计制度》（以下简称新制度）。新制度以现金流量表取代了老制度中以营运资金为编制基础的财务状况变动表，使报表的编制基础，项目内容，编制方法和提供的信息发生了根本变化。有鉴于此，本文拟就财务状况变动表与现金流量表的区别作以下粗浅探讨，供参考。

1 编制的基础不同

新制度中用现金流量表和老制度中的财务状况变动表都属于广义的财务状况变动表，用于反映企业在一定期间的资金来源和资金运用。其区别在于：两表所用的“资金”概念有所不同，因而“编制基础”也不相同。

财务状况变动表的编制基础是运营资金，财务状况变动表所采用的资金概念包括以下五种：现金，指库存现金及银行存款；现金及短期投资；速动资产，指现金，短期投资及应收帐款等变现能力较强的流动资金；营运资金，既流动资产减流动负债；全部财务资源。而现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。显然，营运资金与现金和现金等价物比较，前者的内容多而复杂，包括库存现金，银行存款，应收及预付帐款，存货等等，一般报表使用者利用财务状况变动表分析企业的财务状况和偿债能力相对要困难得多。而现金及现金等价物概念内容较为简单，更为直观，明了，一般不会产生概念理解上的分歧，更利于报表使用者利用现金流量表分析企业的财务状况和偿债能力。

财务状况变动表和现金流量表分类方法不同。现金流量表按照现金产生的原因分为经营活动，投资活动和筹资活动，并在每一类中按照现金流入和流出的构成分别项目反映。财务状况变动表主要按照资金来源和资金运用进行分类，并在每一类中按照营运资金的来源和运用构成分别项目反映。

总结而言，现金流量表与以营运资金为基础编制的财务状况变动表相比，有以下优点：现金概念含义明确，不易产生歧义；现金的多少表明企业的偿债和支付能力以及变现能力；通过当期现金流量的信息，可以确定企业的收益质量；通过现金流量信息，可以了解企业在财务困难时期的适应能力，筹资能力，将非经营资产变现的能力和调整经营以增加短期现金流量的能力，从而评价企业的财务弹性。

2 编制报表依据会计要素确认制度不同

目前我国以权责发生制作为会计要素确认制度，企业销售产品或提供劳务并不一定会有现金流入，有时是以应收款项的形式存在，这虽代表企业拥有的债权，但并不能表明企业实际的支付能力，常常是企业期末末有高额利润但却不能支付到期债务。财务状况变动表是在权责发生制下编制出来的，进行计量，确认和记录反映的资产，负债及所有者权益的增减变化。所以必然也会存在难以准确反映企业真实偿债能力的问题。

而现金流量表在编报过程中把权责发生制下有关的会计处理按收付实现进行复制，以现金为基础编制，计量，确认，记录反映企业现金的流入和流出，说明企业在一定期间内由营业，投资和理财活动所引起的有关资产负债和所有者权益的变动情况。则能比较准确地揭露企业的现金来源，运用及偿债能力，这一点正是以现金流量表取代财务状况变动表的主要原因。

3 报表的结构不同

财务状况变动表是左右对称的帐户式结帐，右方是对企业资金的结存量进行计量，用以表明企业经过一个期间的生产经营活动，营运资金增加或减少的结果：左方则用来揭示企业营运资金在一个会计期间的来源及运用情况，说明右方所示资金占用状况的原因。

而现金流量表则采用报告式的上，下结构，根据“现金来源——现金运用=现金竟流量”的基本关系式，分段揭示企业经营活动，投资活动和筹资活动的现金流入量和现金流出量，总括反映企业在一定期间的现金流入总量，流出总量及竟流量等信息。

4 分析的对象不同

财务状况变动表和现金流量表反映内容有所不同。现金流量表反映企业现金流入和流出的全貌。财务状况变动表反映企业营运资金的来源和运用的全貌。

财务状况变动表的分析对象为企业一定时期营运资金增减的净额，现金流量表的分析对象是企业在一定时期现金增减的净额。营运资金的增减变动不受流动资产和流动负债内部增减变动的影响，而现金流量表中的现金则受非现金流动资产增减变动影响。从而说明财务状况变动表与现金流量表所揭示的会计信息内容不完全相同。以下通过流动资产与流动负债内部增减变化加以说明。

企业的流动资产和流动负债内部变化可以归纳为以下四种情况：流动资产内部构成一增一减，如企业用银行存款购买存货；流动负债内部构成一增一减，如签发商业汇票抵顶应付帐款；流动资产与流动负债同时增加，如企业借入短期借款；流动资产与流动负债同时减少，如企业偿还短期贷款：

以上四种情况均不会引起财务状况变动表营运资金的增减变化，换句话说就是财务状况变动表并不揭示以上四种情况变化引起的企业财务状况的变动，尤其是企业内部流动资产构成的不同及流动负债构成的不同对财务状况的影响亦被忽略，这正是财务状况变动表在揭示企业财务状况方面的局限。

5 提供的会计信息及作用不同

财务状况变动表为会计报表使用者提供营运资金来源及运用方面的信息，揭示使企业营运资金增加，减少变动的个因素和企业重大财务事项，对企业管理层，外部投资人和潜在投资者进行决策有一定参考作用。但该表不能提供投资人和贷款人所需的全部资料，有时甚至会掩盖企业真实的财务状况。

现金流量表为会计报表的使用者提供现金来源及运用方面的信息，揭示现金增加，减少变动个因素，揭示企业经营活动，投资活动，筹资活动现金流入和流出的真实状况。通过对现金流量表的分析，将现金流量净额与债务总额比较，可借以考察企业每年以现金偿还债务的能力：将现金流量净额同企业的实收资本比较，可以了解每元投入所获得的现金流入量。将现金流量表所提供的信息与其他财务报表提供的信息联系起来，不但可以得出企业净资产变动情况的信息，而且还可以同时评价企业的财务结构，以及企业为适应外部经济环境变化而对其现金流量的金额和确定性进行调整的能力。

现金流量表能够提供企业一定时期内流入现金的构成和支出现金的构成情况，便于会计报表使用者了解和评价企业获得现金和偿付债务的能力，并据以预测企业未来现金流量。财务状况变动表提供企业一定时期内营运资金的来源构成和运用构成情况，说明企业流动资产减流动负债净额的变动原因。对于广大的投资者和债权人而言，他们最为关心的是投资对象或债务人的偿付能力，因为企业是否具有足够的现金流入是至关重要的：而财务状况变动表由于流动和非流动的划分标准，流动资产可变现能力等各方面的影响，不能全面提供投资者和债权人所需要的这些信息。可见，现金流量表与财务状况变动表相比更能反映企业的偿付能力。

参考文献

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