浅议事业单位结转自筹基建的核算问题

2009-08-25张鑫辉马亮

消费导刊 2009年14期

张鑫辉　马　亮

[摘要]事业单位在基建项目竣工验收前,会出现“资产-负债表”中总资产与该单位实际资产不符的情况,导致会计信息失真,且不利于资金的统一管理、使用。本文阐述了事业单位结转自筹基建资金财务管理和会计核算及账务处理,提出改进该科目核算方法的方案。

根据1997年财政部《事业单位会计制度》的有关规定,“结转自筹基建”科目核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设,其所筹并转存基建账户的资金;将自筹的基本建设资金转存基建账户时,根据转存数借记本科目,贷记“银行存款”科目;年终结帐时,应将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目,借记“事业结余”,贷记本科目,结转后,本科目年终无余额。所谓自筹基建,指在不影响当年正常业务活动的急需项目和在主管领导批准的前提下,自行筹集资金进行的基本建设。自筹资金的渠道应有四个方面:一是年初纳入收支预算的。资金由收大于支的部分安排,这是最理想的自筹。二是取得其他单位补助安排的。三是借款安排的,到期还本付息。四是冲减“事业基金”安排的。

一、事业单位结转自筹基建科目核算存在的问题

(一)事业单位在基建项目竣工验收前,会出现“资产-负债表”中总资产与该单位实际资产不符的情况,导致会计信息失真。

例如:某事业单位2005年6月31日“资产负债表”中有关数据如下:

根据“资产=负债+所有者权益+收入-支出”的恒等式,报表中该单位的资产额已减去在“结转自筹基建”科目中核算并转存到基建账户的资金,而实际上,这部分资金只是划到基建账户而已,并未全部支出。即使全部支出,支出中除了在“应核销投资”和“转出投资”中开支的不应计入固定资产总价的这部分金额外,其余仍属于该单位的资产。但根据现“准则”的核算方法,只有在该项目竣工验收后,才能在“资产负债表”中增加“固定资产”和“固定基金”,从而增加总资产额。也就是说,在完工前,资产负债表中的净资产额与实际并不相符。从以上报表资料中,我们可知本单位的总资产=800+2700+1500-1400=3600万,但该单位实际拥有的总资产还应该加上“结转自筹基建”这部分资金,即800+2700+1500-1400+200=3800万。因为这部分已结转到基建账户的资金也属于该单位资产,而“资产负债表”却要到2006年5月份才能增加完工项目的“固定资产”和“固定基金”,从而增加总资产。

(二)不利于资金的统一管理

因为,在一个单位中,事业会计和基本建设会计可能是同一个人兼任,也可能是不同人任职,即使是同一会计兼任,会计核算也不可能同步进行。事业会计报表每月要报,而基建会计报表却从原来的月报改为季报,现在的年报。这样,单从事业报表中平时很难全面反映该单位的全部资金情况,也不利于资金的统一管理,更不利于提高资金使用率。

二、针对以上存在的问题,现提出改变其核算方法的两种方案

(一)与企业会计准则接轨,增设“在建工程”科目。单位用财政补助收入以外的资金安排基本建设时,直接通过“在建工程”核算,竣工验收后再转入“结转自筹基建”科目。具体账务处理:

1.预付工程款时

借:在建工程──预付工程价款

贷:银行存款

2.工程完工验收后结算已完工程价款余额时

借:在建工程──建筑工程

贷:在建工程──预付工程价款

贷:银行存款

3.结转已完工程成本时

借:在建工程──已完工程

贷:在建工程──建筑工程