论财务会计与税务会计的发展与联系

闫素敏　宋建斌　杜书珍

摘 要:税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支,与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善,财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异,它们对会计事项的要求也出现了分歧;税务会计与财务会计的分离问题开始引起人们的普遍关注。

关键词:财务会计 税务会计 区别

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-166-03

随着我国市场经济的逐步完善,经济案件中税务纠纷也在经济高速增长的同时不断上升,且门类日益繁多,情况逐渐复杂,手段更加隐蔽。税务会计是以国家现行税收法制为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一个会计学分支。它是以财务会计为基础,在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的。因而,税务会计与传统的财务会计有着质的继承性和千丝万缕的联系。但是,二者之间也存在种种不同,因此,在我国,许多专家学者曾提出二者分离的观点。在西方国家,税务会计早已从财务会计中分离出来,形成了一套独立的税务会计体系。

随着税务会计的诞生,企业会计可能会把注意力更多的放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案,这就要求我们国家要制定出约束企业税务会计的行为条例或规定,以减少企业税务会计的不法行为的发生。

税务会计要素受税法和会计两方面的影响,作为一个单独的会计学科,有着自己的会计要素。其分类既服从于税务会计目标,又受税务会计环境的影响

一、财务会计与税务会计的联系

1.税务会计和财务会计都属于应用会计学。会计学可分为理论会计学和应用会计学,其中理论会计学包括会计理论和会计史等;应用会计学包括财务会计、管理会计、成本会计、税务会计等,可见税务会计作为会计学的一个分支,与财务会计都属于应用会计学。

2.财务会计是税务会计产生的前提和基础。财务会计为信息使用者进行经济决策服务,税务会计是运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督。税务会计植根于财务会计,是会计与税法共同发展的产物;财务会计是税务会计的前提、基础和依据,税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充;财务会计统揽税务会计,税务会计寓于财务会计之中。

二、财务会计与税务会计的区别

1.主体不同。财务会计是为某一特定的主体(会计实体)服务的,要对特定主体(企业、事业、机关单位等)的经济过程和结果进行确认、计量、记录和报告。而财务会计长期以来过于以税法或者说以税务会计为基准,没有将两者进行应有的区分,因此限制了财务会计功能的发挥,从而不利于财务会计真实反映企业经营情况。税务会计的主体不是一个单一的主体,而是更广泛意义上的会计,税务会计要以税法为导向,但它要以追求纳税人的最大税收利益为目标。凡是涉及到税收、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动,都与税务会计有关。而对纳税人与税收无关的业务不予核算。

2.对会计人员知识结构的要求不同。税务会计人员的素质同所有会计人员一样,包括道德素质和业务素质两个方面,道德素质和审计人员的要求基本相同,但在业务素质方面,税务会计作为一门更专业、新兴的边缘学科,就要求从业者更精通有关税收的征纳、计量、核算和监督能力,系统了解和掌握税法的基本原理和现行规定,熟知会计准则和制度,严格按照税法处理经济业务,做到合理纳税。

3.核算目的不同。财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算,最后编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表,全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者,为债权人、投资者的决策提供有用的信息,同时也为国家进行宏观调控提供真实的信息资料;而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算,保证纳税人依法纳税,使纳税人的经营行为既符合税法,又最大限度地减轻税收负担。

4.核算依据不同。财务会计的核算依据是企业会计制度和会计准则,按照会计制度与会计准则的程序和方法组织会计核算和提供信息。但会计人员基于自身的理解或情况的特殊性,对某些相同的经济业务可能有不同的表述方法,以致出现不同的会计结果,这是会计方法灵活性和会计准则、制度具有弹性的正常表现;而税务会计的核算依据是税收法规,按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报,其会计处理具有强制性、客观性和统一性,一般不会出现模棱两可的情况,也不允许在计算口径和方法上有悖于税法规则。

5.核算对象不同。财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项,其核算范围包括资金的投入、循环、周转、退出等过程,既要反映企业的财务状况,又要反映企业的经营成果和资金变动情况。对纳税人可以用货币表现的经济活动,不论是否涉及纳税事宜,都要通过财务会计进行核算与监督,以满足国家宏观管理及企业债权人、投资人和经营管理者的需要;而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动,其核算范围包括经营收入、成本(费用)与资产计价、收益分配、财产与特定行为目的、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动,对纳税人与税收无关的业务不予核算。

6.处理会计事项的基础不同。会计处理一般有两种:一种是收付实现制,另一种是权责发生制,财务会计应该遵循权责发生制原则,强调收入是否实际发生,以及收入与费用相配比。会计上确认的收入不等于企业增加的现金流入量,会计上确认的费用也不意味着企业的现金流出量,企业各期的会计利润也不代表当期可支配的净现金资源;税务会计由于体现了税收强制征收的特性,不强调在主体上以权责发生制为依据来确定企业的应纳税所得额,税务会计在规定各项目的征收细则时,则表现为权责发生制与现金收付制并用。

7.收支确认范围和标准不同。就财务会计而言,为全面、真实地反映企业的财务收支状况,企业发生的一切收支事项均要按其业务性质列入有关的会计账户中;而税务会计则必须按税法的要求,将税法规定的收支事项列入有关的会计账户中,以作为纳税所得的形成要素,超出税法规定的收支事项,即使是企业已实际发生的收支事项,也不得列为纳税所得的构成要素。企业自产自用产品,在财务会计中不计入收入,计入相关支出;而税务会计则视同对外销售处理。财务会计规定可以据实列支的项目,税务会计则不允许据实列支,税务会计对财务会计的列支标准给予了严格细致的限定。工资性支出,财务会计允许一切工资、奖金计入成本费用,但税务会计中规定了计税工资标准,企业实发数超出计算标准的要作为纳税所得计算。

8.会计要素不同。财务会计有六大要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的;税务会计的要素有四项,即应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额,这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不一定相同,在确认的范围、时间、计量标准和方法上都可能发生差异。

9.原则不同。财务会计实行稳健原则,一般预计可能发生的损失和费用,而不预计可能的收入。而税务会计一般不对未来损失和费用进行预计,只有在客观上有证据表明已发生的情况下方可确认。在计提坏账时,对税务局来说需要比较严谨,不能让企业随便提,否则无法保证国家的税收。但从企业角度看,企业应该遵循稳健性原则,应该根据自己的具体情况进行计提。一个管理好的与一个管理不好的银行同样的比例计提坏账是不能反映不同企业真实的财务情况的。但税法方面只能统一。管理得好的与不好的税赋负担应该一样。

10.受税法约束程度不同。财务会计按公认的会计准则和财务、会计制度规范纳税人的财务会计行为,处理纳税人的经济业务,当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一致时,可以不必考虑税法的规定,直接依据真实、公允的原则核算;而税务会计要依据国家税法和会计准则规范纳税人的会计行为,必须严格按照税法处理经济业务,当会计准则与国家税法对某些业务处理的规定不一致时,必须按税法的规定进行调整。

三、结论

世界各国在税法方面一般都比财务会计要求更严谨。从国际惯例看,市场经济国家企业的税利都是分开的,税是对政府的义务,利润才是投资者所拥有的,不仅如此,两者还是矛盾的,此消彼长的,税多了,利润就会被抵消掉。

从最近颁布的各类会计处理方法、会计制度来看,会计处理方法已逐步从以税收为基准的旧有模式向以真实反映企业财务状况、经营状况为主要目标的新模式进行转化。新的会计制度及会计处理方法已与国际会计准则、美国会计准则等国际上惯用之会计处理方法接轨,尤其以中国证监会颁布的有关商业银行上市招股说明书及财务报表附注等要求最为明显。政策也开始向国际惯例趋同。

虽然财务会计与税务会计有以上种种不同,但由于税务会计是财务会计的一大分支,与传统的财务会计自然存在共同之处,关系非常密切,二者之间又有着千丝万缕的联系。但其所服务的领域、业务的特殊性,又决定了它与财务会计的区别。

因此,财务会计和税务会计既有一定的区别,也是相互联系的。目前,世界各国都在努力缩小或试图消除财务会计与税务会计的差异,但两者的差异不能立即消失,财务会计与税务会计的差异是客观存在的,我们应该辩证地看待,不必要求某一方削足适履去适合对方,而应该各自遵循自身的规律,在理论上不断创新,在方法上不断完善,使二者科学、健康地发展。

(作者单位:中石化河南油田分公司第一采油厂 河南南阳 474780)

(责编:贾伟)