会计行为优化的探讨

高　欣

摘 要:会计行为优化是为了规范会计行为,提高会计信息质量,保护投资者利益。文章以会计行为优化的目的和优化标准为前提,分析说明了会计行为优化的途径,并研究探讨了会计行为优化与会计信息质量的改进措施。

关键词:会计行为优化 信息成本 激励机制 行为过程

中图分类号:F233 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-147-02

随着社会组织和经济结构的发展变化,会计理论的研究领域从“物”到“人”的转变,由重视会计的纯技术的“商业语言”转移到人文性、社会性的行为科学上来,标志着对会计的认识进入一个新的时代。会计行为的研究,已成为会计学中最新的研究领域,为规范会计行为提出新的启示。因此,研究会计行为,规范会计行为,对提高会计信息质量,保护投资者利益,有着重要的现实意义

一、会计行为优化的目的和优化标准

优化,“是指采取一定措施,使某一项事物变得优秀。”①因此,“会计的优化是会计行为主体在优化会计行为观念指导下,遵循会计行为规范的要求,采取优化的手段和优化的组织结构,以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分,质量尽可能高,让相关利益集团满意的会计信息”(王开田著《会计行为论》p161)。

美国会计学家米恩茨(Mints)说:“为了成功扮演自己的角色,会计人员必须同时具备技术要求和道德要求。”②道德要求会计人员坚持客观公正的立场,同不良的现象作斗争,优选会计政策,扬善弃恶做到自律和慎独,即达到利他主义与利己主义的最佳结合。

因此,会计行为优化的目的是使会计行为合法、合理和合情,即是会计人员正确处理工作所要遵循的行为标准,是指导和约束会计行为向着合法化、合理化、有效化方向发展的路标。

会计行为优化的标准是判断会计行为是否达到优化的准绳。会计行为最终结果是产生会计信息,因此会计行为与会计信息具有直接的因果关系,考虑到信息成本已不再是障碍,会计行为优化的首要标准是会计信息质量最优化。

第一是会计信息的相关性。所谓相关性(Reveleance),FASB在其第二号财务会计概念公告中给出一个较为权威的解释,“会计信息要成为相关的,必须能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局,或者去证实或纠正预期的情况,从而影响其决策的能力。”相关性一般包括反馈价值、预测价值和及时性三个方面。

第二是会计信息的可靠性。关于可靠性(Reliability),FASB在其第二号财务概念公告中指出:“以真实地反映它意在反映的情况为基础,同时又通过核实,向用户保证它具有这种反映情况的质量。”它包括反映真实性(RepresentationalFaithfulness)、可验证性(Veritaibility)、中立性(Neutrality)三个方面。

第三是会计信息的可比性。“可比性的主要目标在于使债权债务者和其他方面便于作出预测和财务决策,它可以解释为适于比较的,具充分相同特征的性能或状态。”④可比性表明了对于相同或相似的经济行为应当一致或类似地进行确认、计量、记录和报告,对企业不同时期相同或相似的项目要运用相同或相似的会计程序和方法进行处理。

基于以上分析,会计行为优化标准应是与会计信息质量最优化统一的。会计行为的优化满足了会计信息使用者的利益要求,同时又体现了会计行为主体的利益愿望。

二、会计行为优化的途径

所谓的优化途径就是实现会计行为优化的具体方法或措施。依据会计行为优化的目的和优化标准,结合我国会计发展的现状,本文主要从以下方面说明:

1.激励机制的优化。著名行为学家克特·列文曾经给出一个行为函数:“B=f(p,e)”其中B表示行为,P为个体的心理和性格,E为个体所处的环境。这个函数表明,行为是心理和环境函数,即行为由内在心理因素和外在环境因素所决定。著名的霍桑实验表明,激励机制对心理和环境有着显著的影响。因此,激励机制的优化是会计行为优化的重要途径之一。

首先,提高会计人员对会计行为的优化不仅需要奖励的正面激励,而且需要给予一定的处罚。其次,要做到尊重与信任。尊重与信任也是会计行为主体的一种需要,当这种需要得到满足后,就能激发工作热情,消除畏难和偷懒的心理。最后,要给予公平的待遇,会计行为主体积极性的发挥不仅依靠奖惩,还要依靠公平的待遇,即按其贡献大小给予相应的报酬。

2.会计行为素质的优化。所谓素质:“就是指人的先天的解剖生理特点,主要是感觉器官和神经系统方面的特点。”素质只是人的心理发展的生理条件,不能决定人的心理内容和发展水平。人们的心理来源于社会实践:素质是在社会实践中逐渐发育和成熟起来的,某些素质上的缺陷可以通过实践和学习获得不同程度的补偿。”⑤会计行为主体素质的优化,主要体现在以下几个方面:一是知识结构的优化。会计行为是以脑力劳动为主的一种行为,这种行为是否优化,一定条件下,取决于其知识结构,知识就是力量,这是一条客观真理。优化的知识结构,包括财务方面的专业知识以及宏观经济、管理科学、法律等相关学科知识。二是思想品质的优化。会计人员应具有坚定正确的政治指导思想,具有正确的人生观、价值观,自觉遵守会计法律规范,以客观公正的态度,如实反映会计素质。三是心理素质的优化,心理素质主要是意志心理素质和能力心理素质。意志心理素质是在正确目标引导下,为达到这一目标自觉地组织自己的行为并与克服困难相联系的心理过程的素质。而能力心理素质是指会计人员直接影响会计活动的效果,使会计活动得以顺利完成的心理素质,包括记忆力、思维力、想象力等内容。

3.监督、实施机制的优化。优化的会计行为,必须有相应的实施监督机制作保证。没有或弱化的监督实施机制,会计人员在利益动机的诱惑下,往往会背离会计目标,把信息失真的成本转嫁给社会,使资源配置发生偏差。优化监督实施机制,第一要建立科学的内部监督机制使企业内部各部门间相互监督与制约,强化内部审计系统,科学严密的内部审计系统能及时发现不合理的会计行为,并加以制止或纠正。第二,完善外部会计实施机制。尽管内部会计机制具有一定的效果,但它毕竟寓于企业之中,一但企业整体利益与社会利益发生冲突,内部监督机制就会弱化。因此要完善外部监督实施机制。内部监督机制与外部实施监督机制共同构成科学优化的监督实施体制,有力地制约了会计行为主体的私欲和偏好,保证会计信息的质量。

上述三个方面的优化相互影响,相互作用,共同作用于会计行为函数B=f(P,E)。会计监督实施机制是会计行为优化的外部制约机制,没有完善、健全的外部监督实施机制会计人员就不可能自觉地遵守会计行为规范,只有对违规行为不间断地监督制裁,会计行为才能优化。激励机制的优化可以有效地激励会计人员自觉地积极主动地开展优化行为。然而会计行为是以人为主体的,能否优化,还取决于会计人员素质的高低。提高会计人员的综合素质,加强职业道德的教育,是会计行为优化的基本措施。

当会计行为学把会计看作“一个行为过程”时,会计人员作为这个过程的自始至终的参与者,对会计信息质量的影响可谓大矣。当会计信息作为这个过程的终点时,会计信息质量的提高,即会计信息质量外部效应的内在化,一部分取决于会计人员行为的规范化,而这种规范化由于人的行为假设的存在,是需要监督实施机制和职业道德作为会计信息质量成本投入的,这种投入是在任何的会计环境下都是必须的,对会计行为的研究,是会计信息质量优化的保证。

三、会计行为优化与会计信息质量的改进措施

随着会计行为在总体上日趋合理,会计行为必然会对会计信息产生影响。如隐瞒营业亏损、减低甚至逃避纳税而造成虚假信息等现象。显然这些会计行为,蔑视会计准则,歪曲财务报表信息,损害有关方面利益,因此,必须加以优化会计行为和提高会计信息质量。

为什么要改进会计信息质量?很显然,因为会计信息质量不能满足相关利益集团的需要,旧的均衡在会计信息的外部效应不断显现的情况下变得越来越不稳定,减少会计信息的外部效应,使外部效应内在化,实现会计信息质量相关性和可靠性的兼容,是我们要实现的最终目标。当前具有国际性的虚假会计信息虽然表现在会计报告,实际上这些财务违法欺诈行为,主要责任者是会计行为主体的责任人即企业法人和会计等相关人员。以制度经济学理论作为研究方法分析影响会计系统制度变迁的因素,使我们看到会计信息质量的改进不仅是会计信息本身的改进,而且是系统各方面的改进,正所谓牵一发而动全身。

1.首先要加大教育力度,提高会计主体行为的职业道德。会计信息质量失真的产生,会计人员是主要、必不可缺的实施者,若没有会计人员的具体参与,会计造假就不可能最终出现。因此,会计主体行为的素质,保护会计人员的合法权益,是杜绝信息失真的保证之一。所以,要坚持教育会计工作人员,树立全心全意为人民服务的宗旨,以德治国,依法理财,反腐倡廉,使会计工作切实为经济建设服务。

2.要加强会计的规范体系建设,提高会计主体行为的规范。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”,如会计准则、会计核算制度等会计标准,应科学、严谨、系统、协调统一,保证会计有法可依、有法必依,体现政府的强制监管作用,让造假者的损失远远大于造假收益,杜绝会计造假的发生。

3.要建立科学合理的激励机制和监督实施机制,实现会计人员行为的优化,运用行为科学促进会计信息质量的提高。会计行为优化是在交易费用可以承受的条件下,会计信息质量的优化,满足会计信息使用者的需要。因此,实现这一目的,还必须采用科学的会计行为手段(工具)和合理的会计行为方式,运用适当的激励机制和监督实施机制,提高会计人员的素质。

4.要强化会计行为主体的责任体制,加强会计监管力度。目前我国会计信息失真必然涉及一系列部门的高管人员和诸多会计工作人员等相关人员。而《会计法》、《公司法》、《证券法》等对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱,并对造假责任人的界定不明确,会计主体行为的法律责任不明,使得处罚与造假获取的暴利相比并不可怕。因此,建立一个充分体现以法律规范、政府监管,行业自律的有效会计监管体系。通过立法的形式,将会计行为主体的责任明确界定,并对造假行为进行处罚,追究其民事责任和刑事责任。

21世纪是信息的时代,人们之间的关系伴随信息高速公路的建立而变得更加密切和重要。信息资源,尤其是会计信息对人们经济活动显得更为重要,生产会计信息的行为适当与否,将影响社会经济资源的有效配置和社会财富的分配。因而人们会更加关注会计行为,追求更加完美的会计行为和高质量的会计信息。

参考文献:

1.迈克尔·查特菲尔德.会计思想史.北京:中国商业出版社

2.A.C.利特尔顿.会计理论结构.北京:中国商业出版社

3.郭道扬.会计史教程.北京:中国财经经济出版社

4.廖洪.会计理论及其应用分析.北京:中国审计出版社

5.林钟高.会计行为论.大连:东北财经大学出版社

注释:

①现代汉语词典.商务印书馆,1981

②S.M.Mints.美德与会计教育.会计教育问题,1995秋季号

④亨德里克森.会计理论.立信会计出版社,1987

⑤辞海.上海辞书出版社,1980

(作者为山西财经大学会计学院会计学专业在读硕士,工作单位为山西大学商务学院)(责编:若佳)