网络技术的发展对传统会计报告的冲击

周淑芬

摘 要:现行的企业财务报告模式已不适应现代经济发展的需要,对财务报告模式的改革已经迫在眉睫。随着信息技术的成熟与普及,使得新的实时报告模式“在线财务报告”变为现实。

关键词:网络技术 传统会计报告 业务流程

中图分类号:F232 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-140-03

当前由现代信息技术,特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生产的每一个角落,网络化、数字化、知识化已成为时代的主旋律。网络时代改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构,打破了传统的企业管理模式和会计模式。会计的目标逐渐由受托责任制向决策有用观转变,而财务报告的目标也将继续为企业各利益相关者的决策提供快捷、灵敏的相关信息,并真正使有关企业财务状况、现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息成为可操作的目标,因此,网络技术的发展对传统会计报告模式产生重大影响。

一、传统会计报告模式及局限性

现行的会计报告体系经历了几百年的演进过程,三表体系在相当长的时期满足了社会要求以及企业真实地披露会计信息的需要。但随着经济的全球化、网络化、高科技的发展,新的经济业务层出不穷,越来越显现出传统会计报告模式的局限性。笔者从以下几方面加以分析:

(一)会计报告信息滞后、时效性局限

1.定期报告模式致使会计信息的提供明显滞后。现有的财务报告模式使得决策者只能在企业会计报告期结束一段时间之后才能读到上一会计期间的财务会计报告,而此时决策的环境可能已是时过境迁了。企业的投资者、债权人以及管理者需要及时了解企业的经营情况,这是因为会计信息使用者的决策是不间断进行的,他们希望随时得到决策所需信息,而基于会计分期假设而定期编制的财务报表具有滞后性。

2.财务报告的时效性局限。财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性,对于会计信息的使用人来讲,会计信息的披露和传递是越快越好,及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长,缺乏及时性。现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。由于金融工具的创新等原因,企业很可能在极短的时间内因一笔交易而使财务状况发生翻天覆地的变化。从目前财务报告的披露水平来看,这种变化是无法及时使决策者获悉的。

(二)无法满足会计信息使用者的多样化需求

1.会计信息使用者的范围不断扩大。在网络经济时代,会计用户比在工业时代更广泛了,会计信息系统不仅为企业内部提供决策有用的信息,还要为企业以外各利益集团提供他们需要的经济信息,而企业以外各利益集团的范围日益广泛,不仅居住在国内还有国外的。经济全球化带来了会计用户的全球化,使得会计信息要面对遍布全球的具有各种各样要求的用户。

2.对会计信息有多样化的要求。现行公司财务报告是一种通用的财务报告,公司向不同的使用者提供相同的财务报告,然而,不同的使用者对信息的要求是多种多样的,呈现出一种多样化趋势,通用的财务报告不能充分满足使用者的需求。会计信息用户要求得到更广泛、更精确、更详细的会计信息,例如,会计信息用户可能要求企业提供有关每一笔交易的详细信息、最近担任产品开发部主管人的背景材料、企业购买的股票指数期货的公允价值、公司门卫的工资等等,这些都不是汇总的财务报表所能提供的。这些会计用户提出的多样化的信息需求,传统会计是根本无法满足的。

(三)会计报告信息的复杂性

复杂的会计信息不利于用户理解和利用。会计信息的确认、计量、账务处理、成本计算、收益分配到最后生成会计报表等一系列过程中要清晰、简明,易于为信息使用者所理解和利用。随着会计信息使用者的范围急剧扩大,信息使用者对财务报告的解读能力参差不齐,从客观上对会计信息的明晰性提出了更高的要求。在财务报告中应该用通俗易懂的概念、简明的陈述及形象化的图表,以增进会计信息的可理解性,并在简洁与充分上取得适当的平衡。

二、网络财务报告编报模式的变革

(一)会计业务流程再造

1.现有会计业务流程的缺陷。目前会计业务处理程序一般将会计系统分为三个子系统,分别为账务子系统,是会计信息系统的核心,包含了会计业务处理的基本内容;报表子系统,最终输出汇总会计信息;核算子系统,包括固定资产核算子系统、存货核算子系统、工资核算子系统、成本核算子系统、销售核算子系统。在各个子系统中再进行细分,形成如同金字塔式的组织结构。这种过于细分的结构,使各个核算子系统之间,彼此分割,缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性与共享性。顺序化的会计流程尽管起到一定的内部牵制作用,但会延长相互等候的时间,降低会计报告的及时性与会计工作的效率。

2.会计业务流程再造的对策。(1)观念的变革。网络财务报告要求会计子系统之间以及其他管理信息系统之间实现数据共享,强调团队的协作精神,而不能是“只扫自家门前雪”的状态。同时对会计人员综合素质要求提高,不仅要具备过硬的会计专业知识,更需要具备相应的计算机知识,具备与其他部门沟通、协调的能力。要不断学习,成为网络时代的会计人才。(2)会计业务流程再造的要素。会计业务流程再造可以借鉴企业业务流程再造的策略方法。当然,并不是全面否定现有的会计流程,会计流程的再造有一个循序渐进的过程。会计业务流程重组包括目标,即大幅度提高会计信息的相关性、及时性、节约会计信息提供成本;重组的驱动力,即满足使用者的信息需求及网络财务报告的供给战略;重组的技术,即网络数据库技术、面向对象的计算机技术等。在网络财务报告的初级阶段,应仍以现有的会计流程为主,而在网络财务报告的中级阶段或高级阶段,现有的会计流程可能只是新业务流程中的一个子流程,比如提供通用财务报告,而且将赋予原有流程一些新的特色。(3)提供源数据,实现数据共享。为了实现网络财务报告的定制化,企业只需将原始数据适当加工成标准编码的源数据,而由用户根据其决策需要定制财务报告。网络环境下,现有会计系统的五个核算子系统通过自动转账凭证,均可以与账务子系统实现数据共享,原始数据可以在各部门输入,账务子系统只要将各部门的汇总数据通过网络传输过来,就可以实现数据共享。网络财务报告系统将手工系统对数据分散收集、分散处理、重复记录的操作方式,改造成集中收集、统一处理、数据共享的操作方式。(4)会计工作组织体制变革。网络财务报告系统的业务流程下,会计工作组织体制以数据的不同形态作为制定的主要依据。一般可划分为如下的专业组:数据收集组,以原始凭证为原始数据,处理各项会计业务,其主要工作是面向系统外部;凭证编码组,按事先规定的编码原则或编码手册对凭证或需要数据处理的其他文件进行编码;数据处理组,包括数据输入、处理、输出等事项操作;系统维护组,对系统的软、硬件维护,保证系统的正常运行,满足系统的业务需要。

(二)会计信息传播模式的改变

1.传播主体的改变。传统财务报告的传播主体是公司本身,而网络环境下,随着外包业务的产生与发展,外部组织通常在财务报告传播过程中扮演了重要的角色。外部组织可分为两类,一类是对于信息内容提供增值服务,另一类仅汇总单个公司的信息,方便使用者查询。第一类外部组织通过对公司财务信息的加工处理增加了信息的价值;第二类外部组织只收集关于每个公司的一系列信息,有些只是提供超链接至公司及其他相关网站,而另一些包括收集有关公司的新闻以及一般的投资文章,还有一些是互联网门户网站。

2.传播介质的改变。手工会计系统下的传统财务报告介质以纸张为信息载体,占用空间大,不易保存,查找困难。随着电算化会计系统的发展,除了必要的会计凭证外,信息载体均可用磁性材料(包括磁带、磁盘),以及储存量大的光盘,在网络环境下,绝大部分会计凭证可以电子化,而财务报告的介质将从有形的物理载体趋向无形的虚拟载体,财务报告存在网络虚拟空间里,若信息用户需要某一公司的财务报告,随时可以在线访问,阅读完又可以退出,还可以下载至本地计算机以便阅读。

3.会计信息输入输出模式转变。互联网的出现,不仅改慢速、单向为高速、双向,而且能适应网上交易的需要,实现实时数据的直接输入输出。企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动,更多地利用Intranet(企业内部网)进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中,这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映,并利用网络向企业外部相关的信息使用者发布,通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、网络化财务对传统会计理论影响

(一)对会计主体假设的冲击

会计主体又称会计实体,指会计为之服务的特定单位。它是对会计报告的空间范围所作的假设。然而在网络化经济时代中,会计主体界限越来越难以把握。公司作为经济主体,其外延也在不断变化之中,公司的结构和功能都具有极强的变动性,如果业务需要,就会有成千上万的单个网络结合起来,待业务完成后就解散。因此,出具实时报告的公司很可能是“虚拟公司”。网络化企业可在电脑空间中根据迅速变化的市场灵活地重构与分和,从而导致会计主体具有可变性,并使主体的核心概念成为一个无法回避的重要问题。

(二)对可持续经营假设的冲击

持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说,在可预见的未来,企业不会面临破产清算。然而,在网络环境中,由于“网络实体”的出现,“网络实体”经营活动的“短暂性”,使得这一假设正面临着巨大冲击。网络时代虚拟公司的兴起对持续经营假设提出了直接的挑战,现在的会计主体面临的竞争日趋激烈,风险日益加大,企业随时都有被清算、中止的可能。

(三)对会计分期假设的冲击

会计分期假设是对会计报告时间范围所作的假设。这个假设认为,应该定期提供一个企业经营成果和财务状况的报告,以满足信息使用者进行短期决策的需要。但这样一来,无论是静态报表还是动态报表,所反映的信息基本上都是反映一个企业的历史状况,造成财务面向历史的状况。而网络财务的一个显著特点就是在任何时点,信息使用者都可以从网上获得最新的财务报告,而不必等到一个会计期间结束才可获得。因而在传统财务报告模式受到冲击的同时,是否应继续把定期提供财务报告作为一项会计假设也应受到质疑。

(四)对货币计量假设的冲击

网络技术的飞速发展,国际间资本流动的加快,使得资本决策可在瞬间完成,这样就加快了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变(或稳定)这一假设。在网络经济下,虚拟公司和网络银行的发展,会出现电子货币,将弱化记账本位币的币种唯一性,使资金在企业、银行间高速运转,资本决策可瞬息完成,加大了货币风险,冲击了币值稳定,动摇了货币计量假设。

四、网络化改变传统会计管理模式

(一)会计职能发生转变

现时会计的基本职能是核算与监督,会计管理的主要范畴局限在对会计事项本身的记账、算账和审核上。企业进入网络化经营管理后,财务会计与管理会计职能必然相融合,形成高度发达的管理型会计信息系统。会计信息系统的功能将向全方位拓展:一是要为企业外界的需求者提供信息;二是要满足企业内部管理的需要;三是为促进企业的创新与发展服务。

(二)会计管理将进入全面信息化时代

与以往的会计信息系统相比较,未来的网络会计兼有会计业务处理层、信息管理层、会计决策层与决策支持层在内的多层次网络结构信息系统。会计在实现资金流管理的同时进行物流管理,真正实现购销存业务、会计核算、财务监控的一体化管理,成为企业管理中最有效的决策支持系统。财务信息的时效性和实用性将得到较大提高。

(三)绩效管理成为企业日益重视的管理策略

将网络运用到绩效考核中,不仅可以方便考核的进行,更重要的是增强员工对绩效考核的认同和对组织的忠诚度。平衡计分卡作为实现绩效管理的重要手段,是因为它从财务、客户、内部流程和学习与成长等角度,来帮助管理层对所有具有战略重要性的领域作全方位的思考,确保日常业务运作与企业管理高层确定的经营战略保持一致。其中,网络化将使绘制企业内部业务流程图变得更加容易,更加全面。

五、实时模式的在线财务报告应运而生

(一)在线报告的出现及特点

1.适应了经济全球化的需要。21世纪经济全球化是不可阻挡的趋势,经济全球化集中表现在融资全球化和投资全球化。企业可以通过互联网将财务报告迅速地传递到世界各地投资者手中,使远隔万里的融资者和投资者之间筑起更加便捷的信息通道。

2.使得实时报告成为可能。及时性是财务信息的一个重要质量特征。越是及时的信息,对于信息使用者就越有用,网络技术的应用,使企业每一项变动都可以实时予以反映。在线财务报告将及时更新的企业财务信息通过互联网传递到信息使用者手中,大大缩短了财务报告传递的时间。电子资料在网络上是以光速传送,几乎没有时间差,迅速的传输速度使企业有可能及时更新在线报告的内容,信息使用者也因此能获得有关企业财务状况与经营成果的实时报告。在线报告的出现使人们看到了未来财务报告的发展趋势。

3.信息容量大。在线财务报告以数字代码方式将图文声像等信息媒体存储在磁、光、电等介质上,通过计算机或类似功能的设备来阅读。光点介质所储存的容量是传统印刷介质无法比拟的,一张标准格式的只读光盘是650MB,相当于正文30万页。因此在线报告在某种意义上是突破了书面报告所含财务信息数量上的局限性。

4.在线财务报告更加生动、友好。传统财务报告的冗长篇幅往往让广大信息使用者望而却步。之所以会产生这种情况,在很大程度上与传统的企业财务报告一律采用“白纸黑字”形式有关。这种枯燥的形式影响了信息使用者特别是无专业背景知识的信息使用者的阅读兴趣。而网络财务报告综合采用多媒体技术,使得企业财务报告更加生动、对信息使用者更加友好。如国外有的公司将董事会决议等信息,采用现场实况录像的视频形式在网上披露,这种披露就比传统的“白纸黑字”更具亲切感、真实感。

5.更具个性化。有效的信息获取过程应是一个信息使用者与信息提供者之间相互交流的过程。在这一点上,计算机网络与报纸等平面媒体相比具有先天的优越性,因为网络为报告提供者与信息使用者之间的及时交流创造了条件。在线报告所提供的人机对话,使财务信息的获取过程具有交互性,一改以往财务报告使用者被动地接受统一格式的财务报告的局面。

(二)在线报告模型及表达方式

1.文本格式。互联网上的财务报告的文本格式主要有三种:Pdf格式、HTML格式和交互式格式(Interactive version)。Pdf格式是电子文档格式的一种,支持在线阅读、打印和快捷下载,具有和纸质财务报告完全一样的效果。HTML具备链接功能,并且可以通过搜索引擎进行查找,因而可以实现一些纸质财务报告所不具有的功能。交互格式是一种较理想的公司财务报告格式。在交互式格式的网页上方设置了一个下拉式菜单,菜单的内容是公司报告的各个章节(如公司简介、关键财务数据、财务报表、管理层讨论与分析、独立审计报告等),通过点击就可以迅速转到相关内容上。它还支持报告内部的检索功能,通过在关键字栏中输入单词,就可迅速在该报告检索到相关的信息,非常适合公司财务报告的披露。

2.图表格式。图表格式具有直观、形象、易于表达等特点,报告公司和信息用户都乐于采用或接受图表格式的财务信息。微软公司发明的Office软件支持强大的图表功能,一些趋势数据或对比数据可以通过柱状图、线型图或圆饼图来很好地得到表达。电子表格如Excel则非常适合对财务数据进行分析。

3.声音格式。公司网站上的信息通常是相当丰富的,电脑的物理特性使得在线阅读很容易引起视觉疲劳,可以补充使用声音格式。一般说来,公司管理层演讲、财务历史介绍等文字性描述的财务信息比较适合采用声音格式。

4.影像格式。影像格式能做到图像、声音、字幕三者的有效结合,连续的画面给人强烈的视觉效果,是财务信息的一种较先进的表达方式。但由于受到制作成本的限制,以影像表达的财务信息可能是有限的。实践中,公司网上披露较常见影像文件是一些现场直录的信息,比如公司管理层演讲、股东大会、董事会会议等视频信息。

(三)在线报告的结构

1.主体会计报告。主体会计报告仍以三大会计报表为主,但进行必要改革。改进资产负债表结构:将资产分为财务资产、人力资产和知识资产;权益类也相应增加劳动者权益、知识权益项目,并把自创商誉、衍生金融工具列入表内项目适当披露;对市价变化较大的项目如存货、有价证券、应收账款等加大其公允价值的使用频率和提供面,以补充报表、附表或补充资料的形式反映现实市价。对损益表进行扩充,使其能反映全面收益,以确认未实现的损益;提供保值增值的直观信息,以克服注重短期利润而忽视长远发展的倾向。改善现金流量表,以更准确、及时地反映资金流动情况。

2.知识资本管理报告。网络环境下在线报告的真正价值更多的是隐蔽在传统资产负债表后面的知识资本,因而对这方面的信息应予以报告。可以从定量与定性两方面反映组织所拥有的知识资源、企业的研究开发和创新情况等等。作为世界著名的金融服务公司,瑞典SKANDIA公司在1995年公布了世界上第一份知识资本年报,该公司的知识资本经理着眼于顾客、流程、更新和开发、人力因素、财务等方面对瑞典保险公司的知识资本进行了分析和评估,形成了知识资本评估和管理模型。

3.未来信息报告。包括预测财务报表和其他前瞻性信息。预测财务报表是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上,来反映会计主体未来的财务状况、经营成果、现金流动情况及重要假设和会计政策,有助于使用者评估企业的发展前景。其他前瞻性信息有助于经济决策,同时便于对经营者进行监督、考评。

4.背景知识报告。包括报告单位广泛目标和战略、资产的范围与内容、产业结构、竞争对手的状况等。这些信息有助于信息使用者对单位的全面了解。

5.对内会计报告。对内会计报告是为公司内部管理服务的,具有灵活性大、针对性及时效性强、专题性突出的特点。它没有规定的格式和填报内容,完全根据管理的需要,随着事件的发生和有关信息的反馈,采取相应的措施。此外,在原有一系列报告上增加决策会计报告,诸如衍生金融工具明细表等具体业务的详细情况说明。这些报告的类型和数量将伴随着使用者的需求、经济环境的变化而不断调整、扩充。由上述我们不难看出,网络环境下会计报告的表外信息项目大大增加,因此有必要以准则、制度或其他形式来对表外信息的披露作出一定要求,以更好地规范在线会计报告体系的范围和结构。

六、网络技术应用于会计报告披露的现状

目前我国上市公司财务报告的其中一种发布形式是在证券交易所制定的网站向公众发布财务报告全文。尽管通过互联网,能够向公众提供比较完整的财务报告和审计报告内容,但由于没有运用“超文本”和“信息链接”技术,因而无论在信息容量、使用效率、还是在个性化服务方面,都无法与在线报告相比。在我国,在线财务报告还是一个新生事物。各行业、企业间特点不同,信息化进程参差不齐。从企业自身来看,应实现观念上的转变,树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念转变了,才能促使技术的发展,而网络会计的发展才能成为现实。随着国际经济一体化的发展,我国资本市场必将与国际接轨,外国资本通过我国国内上市公司大规模的购并,将使上市公司股东的国际化进程进一步加快,这将有利于在线报告在上市公司财务信息披露方面的广泛应用。

七、结束语

可以预见,随着互联网经济时代的到来,网络财务的全面普及,必将会使会计报告体系发生根本性变革。由于网络技术的应用,会计职能的转变,未来会计报告提供的信息将更加丰富,揭示的内容将更加充分,不仅包括财务信息,而且还包括产品市场份额,用户满意度,雇员数量及素质,新产品开发和服务等非财务信息;不仅包括历史性信息,而且还包括企业面临的机会和风险,企业管理部门的计划以及企业实际经营业绩比较等前瞻性信息;不仅表内信息更加充实,表外项目披露也更加详细和充分。在网络技术应用于会计报告的道路上,还要协调好与传统会计披露的关系,使二者互相配合,利用先进的网络信息技术降低企业报告成本和外部信息使用者获取及使用信息的成本,为各方得到与决策有关的、及时的、全面的信息而努力。

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(作者单位:中国人民大学财务处 北京 100872)(责编:若佳)