企业内部会计控制相关问题思考

余瑞华

摘要本文对内部会计控制的概念、必要性、完善措施等有关问题进行了分析与探讨。

关键词企业 内部会计控制

中图分类号:F23文献标识码:A

一、内部会计控制的概念解析

关于什么是内部会计控制,我国财政部于2001年6月颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中明确指出:“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部会计控制应包含两层含义:一层含义是指对会计工作及其质量的控制,目的主要是保证会计信息的真实性。其控制主体可能来自不同的利害关系人,但从企业内部看则是管理当局及会计人员。这一层控制主要是通过相关财经法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。内部会计控制的另一层含义是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制,其目的是提高经营活动的效率,保证企业经营管理目标的实现。在这两方面含义中,前者是基础,是根本。因为没有对会计工作和质量的控制,就不可能产生真实可靠的会计信息,使内部会计控制成为一句空话,失去控制的依据,从而使控制目标无法实现。即没有对会计的控制,就无所谓内部会计控制。内部会计控制的两层含义有着共同的基本目标,即保证企业经营目标的实现,维护所有者的利益。

二、建立企业内部会计控制的必要性

在市场竞争日趋激烈的情况下,企业一般来说面临着两个基本问题:一是如何适应外部环境的变化;二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上,因此,加强企业内部会计控制,是企业最基础性的工作,也是企业能够生存和发展的保证。由于内部会计控制具有防护功能、调节功能、反馈功能、参谋助手功能,也就是说,完善的内部会计控制制度可以起到维护企业财务安全、降低成本、避免资产损失,当好管理者的助手和参谋的作用。因此,建立企业内部会计控制具有必要性。

同时,建立企业内部会计控制也是保证会计信息质量的必然要求。内部会计控制对于及时发现和纠正企业的各种错弊现象及不法行为,确保法律法规履行,提高会计信息质量有着特殊的作用。当前我国的企业改革正处于转轨阶段,有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生,扰乱了正常的社会经济秩序。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露,提高会计信息的相关性和可靠性,财政部颁布的《内部会计控制规范》明确要求各单位必须建立健全内部会计控制制度,加强内部会计监督,以保证会计信息的真实性和合法性。

三、加强企业内部会计控制的对策

(一)完善企业内部治理结构。

企业内部管理机制是内部会计控制的基础和源泉,完善企业内部治理机制,改变企业内部管理结构不合理的现状,是设立和实施内部会计控制制度的根本所在。应重塑有效的内部管理体系,建立真正意义上的公司法人治理结构,严格按《公司法》的要求,设置科学合理的组织结构, 明确职责范围,从管理层面上理顺经营者、监督者和所有者的关系,为内部会计控制制度的设立和实施奠定良好的基础。

(二)建立完善的内部会计控制制度。

《内部会计控制规范》为制定内部会计控制制度指明了方向。企业应以《内部会计控制规范》为指导,在设计会计制度时,遵循以下基本原则:一是符合国家有关法律法规和基本规范,以及企业的实际情况;二是涵盖企业内部的各项经济业务及相关岗位, 并合理选择控制重点。每个企业都应该选择那些对企业的经营成败起决定作用的因素作为控制的关键点。对于内部会计控制的关键点,企业可以从管理主体、财务管理环节、财务控制内容等方面考察确定;三是保证企业内部的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明,相互制约和监督;四是注意适度控制。主要是在控制的范围、程度和频度方面恰到好处,防止控制过多或控制不足。因为过多控制会给企业员工造成伤害,扼杀员工的积极性、主动性和创造性,抑制员工的创新精神。所以,实践中必须对控制的程度做出适当的选择与权衡。判断内部会计控制是否适度应该以是否有利于企业核心竞争力的提升为标准。

(三)建立相应的激励约束机制。

“约束+激励”引导经营者行为是现代企业内部会计控制的主要方法。当一个企业注重核心竞争力的长期培养和永续作用时, 企业自身就会主动解决在提升企业核心竞争力过程中会计行为失控的问题。因为从长远来看,企业所有者和企业经营者的利益最终是趋同的。只有对经营者实施了有效的激励,才能使经营者自觉参与实现与企业所有者愿望相一致的企业经济增加值最大化的目标,使企业二元控制主体“协调”的内部会计控制目标得以实现,使企业经营者与企业所有者的战略目标管理保持一致,促使企业在市场竞争中取得主动权,赢得市场。这对于提升企业竞争力和加快企业发展,都有着现实与深远的意义。

(四)建立完善审计控制制度。

审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段,企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。审计控制分内部审计控制和外部审计控制,内部应设置审计机构或建立内控自我评价系统,强化对内部会计控制的监督和评估,及时发现内部控制过程中的漏洞和隐患。内部审计部门的设置应高于其他职能部门,独立于被审计部门,要把审计工作的主要职能从查错防弊转移到对单位管理做出分析评价和提出建议。可定期或不定期地聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制进行评价。审计控制制度是协助单位的一级管理层,能够有效地履行管理职责,对内部会计控制执行情况实行再控制。

(作者单位:湖北硚孝高速公路管理有限公司)

参考文献:

[1]虞文钧.企业内部会计控制.上海财经大学出版社,2001.

[2]余艳,张正国.试析完善企业内部会计控制.财会月刊,2007,(9).