我国高校经费支出内部会计控制存在的问题及对策

李彩云

摘要:随着我国高校招生规模的不断扩大,高校掌握和管理的资金急剧增加。在高校教育经费来源有限的情况下,如何优化支出结构,减少损失和浪费,克服与校正高校经费支出控制中的缺陷,使有限经费支出发挥最大的使用效益,是高校内部会计控制的核心。因此,建立健全高校经费支出内部会计控制制度,已成为进一步发挥高校会计管理职能的当务之急。

关键词:高校;经费支出;内部会计控制;问题及对策

所谓内部控制是指一个人不能完全支配账户,另一个人也不能独立的加以控制的制度。1963年美国审计程序委员会在其发布的“审计程序第23号文件”中,首次将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制。 高校内部会计控制制度是一个复杂多样的系统,而经费支出内部会计控制是该系统中重要的一环。如何合理合法的支出,减少损失和浪费,不仅关系到学校的可持续发展,还关系到国有资产的安全。

1 我国高校经费支出内部会计控制现状

近些年来在高校内部出现舞弊、国有资产流失现象非常多,且有愈演愈烈趋势。在查处的高校舞弊违法案件中,存在一定比例的案件与高校内部控制制度有关。究其原因,多数高校内部控制与监督制度不健全,或尚未建立内部控制制度,或虽建有规章制度,但不落实,不考核,形同虚设,单位经济活动和财务往来均处于内部控制无力状态,致使大量违纪现象发生。经笔者研究体现在以下几个方面:

1.1 内部会计控制不健全,导致经济犯罪

由于内部控制失败,某高校在1996-1999年的4年间,竟有5起贪污案件发生。案件中,涉及学生处团委副书记、财务处长、副院长、总务处长等,处级以上干部。犯罪行为包括:违规收费,瞒报截留;私设小金库,私分公款并多次改账、毁账,销毁凭证单据,伪造凭证等;挪用公款,贪污、受贿一应俱全,真是触目惊心。在当地造成了很坏的影响。

1.2 缺乏对高校采购、基建等项目的监督和制约,滋生腐败

近年来,由于高校招生规模不断扩大,有些学校不得不大兴土木,扩建校园。如此在建设宿舍楼、图书馆、游泳馆、体育馆等大型项目中,违规招投标,分管领导通过学校的基建工程受贿、索贿,由于缺乏监督和制约,学院的财务等规章制度形同虚设。采购、基建和招生已经成为高校腐败的三大病灶。

1.3 高校经费支出比例和标准不合理

受高校行政化的影响,讲究政府的一套干部级别与待遇,造成行政办事成本与消费成本长期居高不下。经费支出标准方面,存在投资“重物轻人”、“重官轻学”,财权与事权不相协调的现象。高校经费支出比例不合理使高校有限的经费不能起到其应有的作用,严重阻碍了高校的可持续发展。

2 高校经费支出内部会计控制存在问题的原因分析

2.1 高校内部会计控制的建立具有滞后性

我国到目前为止,没有全国统一的,专门针对高校的内部会计控制的法规, 高校进行内部会计控制建设有较大的难度。随着高校体制改革的深入,高校办学经费来源已从过去的单一财政拨款转化为多渠道、多方位的筹资,这也为腐败提供了机会。由于部分高校会计控制滞后,存在不少薄弱环节,使高校财产安全保障有严重隐患。

2.2 “有制不依与执制不严”现象严重

《内部会计控制规范》规定,“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的项经济业务及相关岗位,并针对业务处理中的关键控制点,落实到决策、执行、监、反馈等各个环节”。由于扩招、合校之风盛行,短短几年,有些学校的规模达到以前10倍,各个学校的资金普遍是以前的十几倍,许多高校已经是家大业大;空间布局出现了“一区多校”或“一校多区”,使得部分高校在一定程度上存在着无制可依、有制不依、执制不严的现象。

3 高校经费支出内部控制的对策

3.1 树立正确的内部会计控制意识

高校内部会计控制不完善的重要原因就是没有确立正确的内部控制意识。各高校应当转变原有的观念,树立正确的内部会计控制意识。对会计相关工作人员,要定期进行业务知识的培训和进修以及加强职业道德教育。使其具有专业的财会知识,满足本职工作的要求。培养他们认真负责的工作态度,求实、严谨的工作作风。实行高校内部会计控制制度还必须抓会计行为人的道德教育,弘扬正气,增强内部会计控制意识,确保会计资料的真实、完整。

3.2 加强预算管理控制

预算管理控制不是简单的对预算编制的控制,而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制。因此,高校预算编制科学化,规范化。不仅要按规定的标准编制预算,还应用一系列财务综合分析指标,如支出预算完成率、人员支出比率、公用支出比率等,对工资总额及定员定额情况、资产、资金和办学效益等进行分析。加强预算的执行力度,建立预算的跟踪、分析和评价制度。对各项资产的保管、使用等情况进行考核,切实管好、用好国有资产,提高资产使用效益。

3.3 加强全面风险管理控制

一方面,由于大量扩招和高校招生竞争,高校都忙于提高本学校的软硬件设施,办学成本不断提高,导致高校在高教事业发展中不得不举债办学,给高校发展带来的风险。另一方面,在校办产业发展中,也存在着经营亏损甚至实体破产的风险等。因此,高校应大力加强内部风险防范措施,设立人员及公用经费支出、基建工程项目招投标等风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

3.4 加强内部审计控制

我国高校普遍设有内部审计机构,但发挥作用有限。加强内部会计控制应充分调动审计部门的积极性,发挥审计的再监督作用。学校领导要充分认识审计部门的作用和地位,明确审计部门的职能,建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰独立地开展工作。高校审计部门应定期检查高校内部会计控制制度的执行情况,及时发现并解决实施过程中出现的新问题。通过强化内部审计对高校会计控制系统所实施的监督,从而保证会计信息的真实性与决策的有效性,增强高校的抗风险能力。

3.5 建立内部控制评价机制

应根据高校的规模、机构设置、财务状况等建立评价机制。对内部控制制度的建立和执行情况进行考查,并作出评价。对内部控制中的具体问题,特别是对差错、浪费、损失、非授权使用或滥用职权等敏感问题进行评价,找出失控的原因,提出相应的改进、补救措施。编写内部控制评价报告。内部控制评价报告必须对经费支出内部会计控制作出评价,就是对内部会计控制制度的完整性、合理性和有效性进行分析及价值评定。它是内部会计控制过程的最后阶段,在内部会计控制过程中占有十分重要的地位。由于内部会计控制的完整性、合理性和有效性直接影响着高校的工作业绩和经营管理目标的实现,所以认真组织好内部会计控制的评价,具有十分重要的意义。概括来说,内部控制评价报告主要包括制度情况、执行情况、改进意见等内容。

参考文献

[1]参见沈萍《试讼向部会计控制的基碑规则众措施一兼对内部会计控制在高校有效实施的思考》,载《广东外语外贸大学学报》2002年12月.

[2]本部分案件来源:2000一2008年《中国监察》、《党风廉政》等杂志及《某省高校警示教育案例选编》.

[3]虽然2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范一基本规范(试行)》和《内部会计控制规范一货币资金(试行)》的通知,但并没有形成统一的高校内部会计控制统一模式可以借鉴.

[4]参见中华人民共和国财政部《内部会计控制规范-基本规范(试行)》.

[5]参见凌宁波,朱凤英《我国高校内部会计控制探析》,载《财会通讯》2006,2.