基于ＡＢＣ作业法的企业物流成本控制

张颖敏　谢思新

在许多企业中，物流成本是除原材料之外最大的成本支出项目，因此，又被称之为企业的“第三大利润源泉”。但人们对物流活动普遍重视不够，大部分物流成本得不到揭示，使得物流方面的浪费严重，直接影响经济效益。通过物流成本的管理及控制，能够使物流成本上升的幅度低于经济效益增长的幅度，降低物流成本所占生产总值的比率，成为经济效益提高的源泉。

一、企业物流成本的构成

作业是价值产生源，同时每个作业都或多或少会产生成本。企业的物流作业包括了仓储、装卸与搬运、运输、配送、流通加工、信息传递与处理等一系列的活动，这一系列的经济活动必然会引起相应的成本管理问题，由此决定了物流成本的构成，即包括了从生产企业内部原材料协作件的采购、供应开始，经过生产制造过程中的半成品存放、搬运、装卸、成品包装，运送到流通领域，进入仓库、收货、分类、储存、保管、配送、运输，最后到消费者手中的这一过程中发生的所有成本。

其中，存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息传递等具体的基础设施、设备资源和运作过程中的成本称之为固定成本，而由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本，则称为隐性成本，亦即变动成本。因此，对物流成本管理不仅仅要掌握企业对外的物流费用，更要掌握企业内部发生的物流费用，也就是说对物流成本的计算，除了通常所理解的仓储、运输等传统费用外，还应包括流通过程中的基础设施投资、商品在库维持等一系列费用，如配送中心的建设、EDI等信息系统的构筑、商品在库保管等相关的费用。

此外，在当前买方市场的条件下，客户具有终极话语权。因此，企业要保证其市场地位，就必须尽可能满足客户服务要求。显然，满足客户服务要求的过程还受到企业投入资源的能力制约。所以，企业必须在物流服务成本和客户服务要求之间进行技术经济权衡，要综合考虑提高顾客服务、削减商品在库以及其他企业相比能取得竞争优势等各种因素来分析，取得较高的投资回报率，从而在真正意义上降低整体物流成本。

二、企业物流成本管理的现状分析

要实现对物流成本的有效控制，必须了解当今企业活动中物流成本的特征以及相应的问题。当前很多企业的物流管理采用的是分散管理机制，物流系统的各个活动及功能都分别由若干部门完成，所以有关物流成本的基本资料很难收集，对物流成本的状况也很难掌握。

1企业中物流在财务会计制度中没有单独的项目。一般所有成本都列在费用一栏中，因此，用传统的会计方法很难对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算和分析。

2在通常的企业物流成本核算中，物流费核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用。对于企业内与物流部门相关的人力资源成本费用、设备折旧费、固定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算。因而，从现代物流管理的角度来看，企业难以正确把握实际的企业物流成本。

3对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的。各企业根据自己的认识和理解来把握物流成本，如计算方法、计算范围、物流对象以及对物流费用的界定不同等原因造成了物流成本计算标准的不统一，使得企业间无法就物流成本进行比较分析，也就是说无法形成行业的物流平均成本值。

4物流成本间各项目是相互关联的，它们之间存在着此消彼长的关系。某些项目成本的削减，可能引起其他项目成本的增加，因此，物流管理必须考虑整体成本最佳，使物流成本控制系统化、合理化。

5物流成本削减具有乘数效应，削减物流成本既可降低企业生产(运作)的直接成本，还可以带来阃接的经济效益。例如，若企业的销售额为1000万元，物流成本为100万元，则削减物流成本10万元，不仅能直接为企业节省10万元资金，而且因为物流成本与销售额之间的比例关系(10％)，从而间接增加了1000万元的效益，这就是物流成本削减的乘数效应。

6物流成本是以物流活动全体为对象。它是企业唯一的、基本的、共同的管理数据。综合以上物流成本的特征分析可以看出，对于企业来讲，要实施现代化的物流管理，首先必须全面、正确地把握包括企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，也就是说，要削减物流成本必须以企业整体成本为对象。要实现整体物流成本的控制，首先要明确相应的物流成本的构成。

三、基于ABC作业成本法的企业物流成本控制策略分析

由于物流成本的隐含性和现有财务会计方法在物流领域的不适用性，目前还没有建立一套完善的、具体的、具有通用性物流经济活动的评价指标。在此物流成本的日常核算分两部分进行：一部分是直接费用，即可直接分配给特定产品或服务的人工费、折旧费、材料维护费等；一部分是间接费用，即隐性成本，可采用作业成本法(ABC法)分配核算。ABC(Activity-Based Cost—ins)作业成本法是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。ABC法以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。AEC作业成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。企业应从自身的物流作业流程出发，对于部分间接物流费用，以ABC法集中研究一些关键流程。ABC成本法核算和管理企业物流成本具体可从如下几个方面进行优化与控制：

1优化企业的物流作业流程。优化物流作业流程有利于区分各项作业产生的成本。在进行流程优化的时候，首先进行流程分析，寻找引起成本的根源，区分增值和非增值的作业。对于非增值的作业，应尽可能消除，对于增值作业以及一些不能完全消除的非增值作业，如移送原料等作业，应提高该作业的运作效率，减少资源消耗。此外，在进行作业流程优化以及改造的时候，必须考虑流程的简单性以及可操作性。

2界定企业物流系统涉及的各项作业，确认主要作业和作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分。例如，检验中心就是一个作业中心。按照作业中心披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。在确认作业和作业中心时要注意资源昂贵、金额重大，产品之间的使用程度差异极大，需求的形态与众不同的作业。

3确认资源动因，将资源分配到作业。用资源动因将归集起来的投入成本或资源分摊到每一个作业中心的成本库中。每一个成本库所代表的是它那个中心所执行的作业。这一步骤的分配工作，反映了作业会计的基本规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接关系。

4确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。用作业动因将各个作业中心的成本分摊到最终产出(产品、劳务或顾客)。例如，整备作业的作业动因是整备次数或整备小时。整备次数假定每次整备作业耗用的资源都相同；整备小时则假定资源的消耗是随着产品所需的整备小时数的变动而变动。这一步骤的分配工作反映的作业会计规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。计算物流成本的真正意义在于物流控制的需要。通过ABC成本法核算和管理企业物流成本将有利于物流方案的比较，可以利用物流成本发现问题，为改善物流管理提供线索。物流管理与控制的工作应放在如何在现有的物流水平下，结合企业物流作业流程，优化物流结构，找出物流各种功能之间最合理的组合形式，降低物流成本。

发展现代物流，以相对较低的成本获得更大的市场空间，提升网络的核心竞争力，已成为现代企业发展的战略选择。物流成本控制则是企业物流的关键，只有正确认识物流成本，准确计算物流成本，才能为物流成本控制提供有效的信息。而只有对物流成本的有效控制，ABC作业法有利于推动企业物流的合理化进程，正确区分企业物流成本产生的根源，提高企业物流成本核算与管理的针对性，降低企业物流运作成本，提高企业的经济效益，全面增强企业核心竞争力。