关于企业内部控制制度的探讨

吕春霞

【摘 要】加强和完善企业内控制度，是进一步贯彻《会计法》的要求，对于改善我国企业的内部控制现状，规范会计行为，提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

【关键词】企业 控制制度 探讨

一、内控制度的概念与发展

内控制度是指单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内控制度的目标是合理保障单位经营合理合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进单位实现发展占略。

从内部控制理论的发展历程可以看出：内部控制目标的多重化发展。由最初的防弊纠错、保护资财发展到能使企业提高经营效率和效果，由单纯遵循管理政策发展到对相关法律法规及企业规章的遵守。随企业规模的扩大，管理层不可能做到事必躬亲，企业经营的有效性须有良好的内部控制做保证。同时与企业有关的各种法规也日趋完善，企业的顺利运行必须在守法经营的前提下才能实现。由最初的只重视会计控制发展到会计控制及管理控制并重，进而形成了内部控制的整体框架，更突出了对风险的重视。企业的内部控制应辐射所有重要的方面，是一种全方位、宽领域的控制。内部控制应合理保证提供的财务、管理及其他信息的准确及时性，各种信息又有助于对现有控制的分析评价，内部控制不是一个僵化的模型，而是要通过不断的评价、沟通等逐渐完善。

二、我国内部控制存在的问题

1.管理和控制理念淡薄

究其原因，主要有三个方面：一是大多数企业经营管理者对内部控制制度的理论知识学习不够，知识掌握不多，认识跟不上这项制度的发展要求。二是大多数企业对内控制度的建立和实施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至与业务脱离，属于内部会计控制概念。

2.风险意识不强

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。从我国企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理层人员的思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。

3.责任不清

一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都能清楚地知道其所承担的特定职务。在我国有些企业中往往存在着一些谁都可以管谁都可以不管的“自由”区域，这可以从一些事务处理的“踢皮球”现象上看出。然而，出问题的往往是这些区域，出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，没法追究责任。

4.内部控制状况评价及其激励约束机制相对滞后

目前对员工和机构的考核总体上是以业务发展指标为主，而工作质量和内部控制指标居于次要地位。没有认识到内部控制也是实现其经营目标的重要手段，激励约束机制不合理，普遍存在逆向激励的问题。为了促进业务的快速发展，各企业均制定并实施相应的激励考核机制。

三、制定完善的内部控制措施

1.不相容职务分离控制

所谓不相容职务，是指那些如果尤一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。

2.授权审批控制

授权审批按其形式可分为常规性授权和特别授权。企业必须建立授权批准体系，其中包括：（1）授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。（2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。（3）授权批准的程序。（4）授权批准的责任。

3.会计系统控制

会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。

4.预算控制

预算控制的主要环节：（1）确定预算的项目、标准和程序。（2）预算的编制和审定。（3）预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。（4）预算执行的授权。（5）预算执行过程的监控。（6）预算差异的分析与调整。（7）预算业绩的考核和奖惩。

四、健全内部控制的其他几点建议

1.更新观念，走出误区

一是走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制观念；二是走出“控制越紧越好”的误区，防止高度集权、僵化运作、效率低下；三是走出“放任自流”的误区，防止目标不明、责任不清；四是走出“控制就是处罚”的误区，防止以处罚代替控制。

2.强化风险意识，提高管理水平

我国企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。企业管理当局必须密切注意企业可能遭到的风险，并采取有效措施。

3.企业内部控制要重视伦理道德规范建设

西方国家强调的是法治，我们也在向法治化国家靠拢。我们也强调“以德治国”。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工信仰明确、思想鲜明，内部控制才更有效。

4.重视对单位负责人进行内部控制的宣传

内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位负责人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得格外重要。我国一些企业内部控制形同虚设，往往是单位负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序，对此《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康发展。

参考文献：

[1]于子园.铁路运输会计制度.中国铁道出版社，2002，4.

[2]方建军.浅谈财务内部控制制度.内蒙古人民出版社，2001，4.

[3]黄玉俊.中国金融业务知识大全.西南财经大学出版社.