浅谈我国内部审计的独立性

李红霞

摘要：我国企业内部审计是从1985年8月颁布《国务院关于审计工作的暂行规定》开始的。随着审计工作的开展，内部审计在企业发展中的监督和促进作用已被管理层所认同。但是因为内部审计的特殊性，其独立性受到破坏，本文拟就企业内部审计的独立性问题做一些探讨。

关键词：内部审计;审计独立性

一、内部审计独立性的影响因素

从审计主体的性质看，审计分为三大类——注册会计师审计、政府审计和内部审计。国际内部审计师协会重新修订并于2002年正式实施了《内部审计职业实务标准》，在“独立性与客观性”条款中，要求内部审计活动是独立的，内部审计人员在执行工作时是客观的。独立性是内部审计工作的必要条件。从层面上理解，独立性包括内部审计机构隶属关系的独立性；内部审计人员的独立性和内部审计业务的独立性。但是内部审计的独立性却受到很多因素的制约，往往不尽人意。具体来说有以下几方面：

1.内部审计机构的设置

当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，许多内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公，这就导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动；有些单位虽然单独设置了内审机构，但形同虚设，不能发挥应有的作用；还有一些单位不切实际地增删内部审计机构，造成内部审计机构不稳定，审计工作质量难保证……这些都严重制约了内部审计的独立性。

2.内部审计人员的设置和素质

在人员配备上，由于管理层认识上的错误，对审计人员的重视程度不够，内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，无法避免利益冲突和偏见。甚至由其他部门人员兼职审计人员，内部审计人员独立性易受损害。同时内部审计人员大多来自财会部门，缺乏审计知识，业务素质整体不高，无法满足审计工作的要求，审计质量得不到保证。

3.内部审计法律、法规健全程度

目前，我国已颁发了针对国家审计的《审计法》、针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》。这一规定没有上升到法律的高度，内部审计没有法律权威性的保证，工作的开展缺少法律环境，也没有具体可操作的部门、行业规章制度，内部审计机构和人员得不到应有的重视，这在根本上制约了内部审计的独立性。

4.内部审计管理机制的合理性

由于机构设置缺乏独立性，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，对本单位领导负责并报告工作；内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。由于自身利益的牵制和内部审计的特殊性，容易造成内部审计为本单位利益服务的依附性，客观上使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响。

5.内部审计的角色和职能范围

企业内部审计的两面角色和职能范围的狭窄严重制约审计独立性。《审计法》和《关于内部审计工作的规定》规定了企业内部审计的双重属性，既是国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作；又是企业管理的内设机构，独立行使监督职能。这种双重身份，使许多企业存在对内部审计的误解，内部审计机构和人员得不到企业领导的信任，无法获取企业重大经济活动的内幕。而且现行内部审计，在时间和空间上都存在范围狭窄的问题，远不能满足充分发挥企业内部审计监控作用的要求。

二、我国内部审计现状

我国《内部审计具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性》明确指出独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。在各级主管部门的积极推动下，企业内部审计得以较快的发展。内部审计工作逐步走上法制化、规范化，而且内部审计职业的存在得到了社会的认可，同时内部审计职业逐步国际化，通过国家合作，设立国际注册内部审计师考点，可以说内部审计蓬勃发展。但是与注册会计师审计和政府审计相比，由于我国内部审计独立性未得到充分保证，企业出于自身经济利益的考虑，对内部审计的要求也不迫切，不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置、人员数量和质量、职能作用的发挥等方面都存在很多问题。因此，为了推动我国审计体制改革，完善内部审计制度，我们应及时采取措施加强内部审计的独立性，发挥内部审计应有的职能。

三、加强审计独立性的对策思考

1.科学设置内部审计机构

内部审计机构应该单独设置，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督，开展独立的经济监督活动，避免由其它部门领导或合署办公而引起的各方利益牵制，制约内部审计的独立性。同时还应注意内部审计机构和人员的稳定性，不得随意变革，以保证审计工作质量。

2.配备专职审计人员，提高审计人员素质

首先在人员设置上要单独配备专职审计人员，避免兼职审计人员因为分管的工作任务重，审计的工作的时间得不到保证，而影响审计工作的进行。其次，从审计人员业务素质与结构看，要求审计人员既有会计实践经验，熟悉会计知识，又要具备审计方面的知识，掌握新的审计理念、审计方法技术，还要了解工程、计算机、法律、经济等知识，成为复合型人才，提高自如驾驭工作的能力。再次，在审计项目编制计划中，排除主观因素的干扰，科学的分配审计人员，配备与该项目相适宜的小组成员，降低审计成本、提高审计价值、发挥审计的确认和咨询活动功能。

3.健全内部审计法律、法规

为强化内部审计的作用，保证内部审计的独立性，应制定关于内部审计的法律和法规，在法律层面上明确内审人员的法律责任和权利；同时制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度，保证内部审计部门很好地依法开展工作，有依有据地解决审计工作中的问题，使审计结果更具说服力，发挥其对单位经济管理活动的监督评价作用。

4.规范内部审计管理机制，强化审计监督

在国家法律、法规的指引下，建立相应的企业内部审计管理规章，使得从机构和人员的设置到职责权限的界定，都有章可循，各个环节都能做到按规章办事，减少不必要的冲突和矛盾，提高内部审计地位和权威性，给独立性以强有力的保障。还要加强对审计工作的民主监督，正确对待审计结果，不盲从。比如建立总审计师制度——总审计师在企业法人代表领导下，协助法人代表工作，主管企业的内部审计工作。这样比其他领导分管审计工作更直接、更具体、更方便，解决了其他领导分管、协管审计工作出现的搁置、推诿、梗阻现象，可以提高监督层次，加大内部审计力度。

5.扩充内部审计职能，部分职能外包

时间上，认真部署内部审计工作，使其既包括事后审计又涉及事前审计；空间上，内部审计人员在对会计报表、账本、凭证及相关资料进行查审的同时，除了重点关注财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督外，还应该将工作深入到管理和经营领域，发现各个相关领域的问题。另外，为克服在工程等方面的技术缺陷，提高内部审计效率，应该适当地外包部分内部审计职能，即由第三方与企业内部审计人员共同协作完成审计项目，利用服务或咨询公司的专业外部服务人员的技能和资源，来补充内部审计人员业务处理能力等方面的不足。

6.改进审计手段，运用计算机辅助审计

随着信息技术的发展，内部审计可以开发审计软件，为排除人为的错误，大部分工作可由计算机来完成。为更好的运用计算机辅助审计，首先应该建立健全有关计算机辅助审计制度，包括具体岗位职责的划分、具体操作管理制度、信息化档案管理制度等，从制度上来规范和指导计算机辅助审计。其次，针对企业的具体情况，引进适合本企业内部审计工作的审计软件。还要加强对内部审计人员计算机辅助审计的培训，做好配套的准备工作。

社会舆论也应该积极地参与到企业内部审计的发展中来，加大对内部审计的宣传力度，使管理层对此有正确的认识，激发企业对内部审计的需求。同时发挥监督作用，促进内部审计工作的独立性得到保证。

参考文献：

[1]杨慧君:影响内部审计独立性的因素分析及对策思考．湖北审计，2003年第6期.

[2]罗晓文:内部审计独立性的制约因素及相关措施．边疆经济与文化，2006年第1期.

[3]王丽榕:试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施．会计之友，2008年第10期.

[4]鲍淑春:内部审计独立性制约因素及对策．辽宁工程技术大学学报(社会科学版)，2008年第11期.