试论企业内部会计控制

秦振华

摘要：实行现代企业制度，必须加强企业内部会计控制，企业经营的成败在很大程度上与其有着直接的关系。内部会计控制既是加强会计监管提高会计信息质量的保证又是衡量企业经营管理水平的重要标志。笔者分析了目前内部会计控制存在的问题，并提出了针对性的解决措施，为读者提供了可供参考的建议。

关键词：内部会计控制;要点;问题;对策

一、建立企业内部会计控制的必要性

内部控制有效的公司,其优势是共同的,而内部控制失效的公司,却不同的缺陷。根据资料,瑞典的斯多拉公司,是目前所知的寿命最长的公司,已经有700多年的历史。斯多拉公司寿命长的原因是多方面的,但其决策层重视企业内控管理,并不断加以改进,对企业乘风破浪向前发展起到了至关重要的作用。在中国也有许多老字号,如年愈百年的同仁堂、全聚德、江南造船厂、中国港湾建设集团等,这些企业都有一个共同点,那就是管理跟得上,确切点说是内部管理、财务、人事控制得当。

然而,在现实生活中,一些企事业单位会计信息失真,严重扰乱了社会主义市场经济秩序。例如国家自然科学基金会原会计卞中贪污挪用逾2亿元资金大案、四川长虹约5亿美元应收货款被骗、巨人集团、德隆集团的倒下,银广夏事件的发生,乃至美国安然公司、世通公司的破产等等,这些案例产生的原因错综复杂,但其中很重要的一个方面,就是内部控制薄弱,或者内部控制制度执行不力。这些案例发生在高层次事业单位、大型国有企业,损失惨重,教训深刻。因此,加强企业内部会计控制的建设,推动经营管理制度化、规范化显得尤为重要。

二、内部会计控制设计过程中的要点

1.不相容岗位相互分离与内部会计控制的关系。不相容岗位相互分离控制要求单位按照不相容岗位相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容岗位主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容岗位相互分离是内部会计控制设计的基本要求。

2.授权批准控制与内部会计控制的关系。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权内办理业务。授权批准控制可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准控制是内部会计控制设计的核心内容。

3.授控度与内部会计控制的关系。内部控制制度的度量界定是内部会计控制实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，要保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。主要包括：企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环；对于企业设置的不相容岗位既要保证岗位分离的要求，又要企业岗位之间的相互配合、相互协调，避免只管相互牵制而不顾办事效率的做法，导致不必要的扯皮和脱节现象。为此，必须做到既相互牵制，又相互协调，保证经营管理活动连续、有效地运行。总之，不管哪个环节，哪个管理层次，在具体授权时，应先认真研究、准确掌握内部会计控制各岗位的授控度，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

4.内部控制检查与内部会计控制的关系。要建立良好的社会经济环境，企业内部控制是基础，按照《会计法》的要求，国家正在逐步建立企业内部控制、政府监督和社会审计监督组成的“三位一体”的社会会计监督体系。内部会计控制的实施是应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务进行的控制，它的有效实施是保证企业经营目标的有效手段。内部会计控制设计须根据企业内外部环境的变化及时进行修正、自查，应由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保会计控制的贯彻实施。

5.合理的岗位设置、分工与内部会计控制的关系。企业应当根据本企业的行业特点、业务类型设置合理、可行的岗位，以规范企业会计行为，保证会计资料的真实、完整，堵塞会计漏洞、消除会计隐患，防止并及时发现、纠正会计错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

三、当前我国企业内部会计控制存在的不足

1.公司治理结构不合理,考核机制尚不健全现代企业制度下,经营权和所有权分离,没有一个合理有效的机制,就很可能出现侵犯或损害股东利益的行为。由于国家所有权的代理行使缺乏妥善措施,很多上市公司出现内部人或控股股东等关键人大权独揽的现象。这就导致内部控制形同虚设。目前大部分企业内部控制意识淡薄、责任不明确、奖惩不配套。部分单位对内部会计控制制度的执行,检查、考核、缺乏明确有力的激励机制和约束机制,削弱了职工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

2.会计人员整体素质不高,违法违纪常有随着会计队伍的不断扩大,对会计人员的思想教育、业务培训没有同步跟上,根本起不到提高会计人员素质的作用。现阶段会计人员特别是主管会计人员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求,甚至有些企业经营者为了个人利益松懈企业管理,使财务会计制度发挥不了应有的作用,会计人员的专业技术水平得不到应有发挥。有些财务人员业务素质低,为个人利益而损害国家和社会公众利益,这就导致违法违纪现象时有发生。

3.内控体系不够健全,内控制度执行不力目前有些企业虽然也建立了相关的内控制制度,但缺乏科学性与连贯性,内部控制的组织机构不够健全,很多规章制度比较零散,未达到纵横交错,点面结合的控制要求,造成既定的内部会计控制失控。而有些企业制订的目的只是为了完成形式,对于内控制度不够重视,执行比较随意放任。某些企业的制度设计不够完善,在现实中的可操作性相对较差,导致执行力度不够。

4.内外监督制约乏力对于内部监督而言,有的企业虽然有财会规章制度,但是流于形式,未得到切实的贯彻执行;有的企业忽视财务内部稽核和内部审计的作用,内部稽核不规范,未形成制度。对于外部监督而言,虽然目前己经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但其未能形成有效的合力,监督力度不够,监督效果很差。这主要是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力,监督弱化问题严重。

四、解决企业内部会计控制问题的对策

1.提高企业管理者素质和企业员工素质。企业管理者的认识程度直接影响企业内部会计控制的执行力度和效果,如果企业管理者素质不高,势必影响整个企业的内部会计控制制度的执行。从现有企业管理者的素质来看,缺乏现代企业管理理念和管理思想,要适应企业管理和发展的需要,必须致力于提高管理者的素质,才能将企业内部会计控制制度贯彻得更好。同时,在企业管理者的努力下,建立企业文化,给员工提供一个有安全感,归属感的企业文化环境,将更加有利于企业内部会计制度的执行。现有企业员工素质普遍偏低,要改变这一现状,就必须提升企业人力资源管理水平,有针对性的对企业员工进行管理知识培训,业务素质培训,企业文化培训。建立系统的培训机制,旨在全面提升企业员工素质。在培训过程中特别加强企业内部会计制度的培训,使全体员工都有参与意识,并自觉加入到企业内部会计控制系统的执行过程中来,这样,企业内部会计控制系统的建设和执行就容易得多。

2.切实健全完善内部控制机制。建立系统全面的内部控制制度。对照《内部会计控制规范》的要求,对原有的规章制度和操作规程进行归集梳理,抓紧结合企业业务特点,从账务核算系统、相关业务凭证、业务印章种类、资金管理机制以及财务核算系统诸多方面制定一整套行之有效的规章制度,实施细则和操作程序,修订和淘汰已过时以及与法律法规相抵触的制度办法和操作规程,为内部机制运行提供制度支持。

3.完善内部控制监督和纠正机制。通过层层建立风险防范责任制,在管理层和操作层分别实行管理规范化和操作程序规范化。例如:建立岗位制约的内部制度;建立定期审查报告制度和培训制度;实行内部稽查垂直领导,保证其工作的独立性和权威性,完善稽查部门力量,加大稽查力度,扩大稽查职能;建立企业内部控制缺陷跟踪体系和纠改回查制度,使问题能得到及时解决,以保证内部制度的有效性。

参考文献：

[1]崔海霞:企业内部会计控制研究[J].现代经济(现代物业下半月刊).2007.(08).

[2]王小霞:论加强企业内部会计控制的重要性[J].山西财经大学学报(高等教育版).2007. (S2).

[3]黄益建等:内部控制体系设计与业务流程重组[J]财会月刊.2007.(06).