浅谈医院成本核算

秦　丹

摘 要：文章以南京市栖霞区医院为例，对医院成本核算的对象成本核算的必要性等进行了分析，指出成本核算是医院管理全方位和全过程的工作。

关键词：医院 成本核算 加强管理

中图分类号：F234.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）06-150-02

在医院内部，不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事，与其他业务部门关系不大。其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，成本核算的最终目标是控制成本，降低成本，没有全体职工的大力支持和积极参与，搞好成本核算是根本不可能的。

成本核算源自企业管理,是企业产品生产过程中各种费用进行汇集、计算、分配和控制的过程。

医疗成本核算就是对医疗服务过程的人力、财力和物力进行控制，有效配置卫生资源的过程。

由于医疗服务成本的不确定性，医疗服务成本不同于企业生产的商品和提供的劳务，作为需方的病人对医疗服务的需求时间、选择方式、应用程序不同，而使医疗服务的成本有所不同。就是同一种疾病对不同病人来说，因其诊治方式，病情程度不同，也可使医疗成本发生变化。

成本核算的分类：一是按成本与服务量之间的依存关系分:固定成本、变动成本、混合成本。二是按成本计入方式分：直接成本和间接成本。三是按成本是否可控分：可控和不可控成本

一、成本核算的对象

医院、科室、病区、班等项目成本核算，如单机设备、单个病种等成本核算的目标：将成本控制意识作为医院文化的一部分，建立一种计算简便，责任明确，有利控制，便于预测和决策的成本管理系统。

二、成本核算的必要性

根据医院领导管理的要求，笔者所在的医院计划在三年内完成成本核算工作，成本核算工作是一项系统工程，这对于我们来说是一项非常艰巨的任务。现行的医院补偿机制是预算补贴和医疗服务经营收入的叠加形式。政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，政府卫生经费补偿不足，使本来就面临重重危机的国有医院更加举步维艰。而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的生存与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入。但是，医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，而且医疗收费是由政府统一定价的，因此，医院提高效益的重点只有借鉴企业管理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。所以，医院实行成本核算是医院管理者的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。

三、成本核算的意义

1.成本核算是降低医院成本的有效途径。由于多年来医院采用事业单位的管理模式实行差额预算，每年除正常的国家财政补助经费外，还可以从行业主管部门争取一部分基建拨款、设备购置专项经费，造成一些医院经营上没有压力，拼命争投资、争设备，但疏于管理，设备管理家底不清，情况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严重。通过成本核算，可以清楚地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各种消耗是否符合医院的开支范围和开支标准，找出医疗管理中存在的不足；有利于节约支出、减少消耗、提高效益、避免冗员及仪器设备闲置、浪费。这样，不仅可以降低医院运行成本和医疗费用，还可以减轻病人的负担，既符合社会的要求和病人的根本利益，同时，也是吸引病人就医的重要手段。

2.成本核算是深化医院财务制度改革的需要。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、城镇职工医疗保险制度的全面推行、药品价格的改革、区域卫生规划的实施和社区卫生服务网络的建立，以及医疗需求的新变化，客观上要求拓展与深化、规范与严格医院的经济管理。医院实行成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、管理会计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的根本变革。实行成本核算后，不论从核算对象、核算方法、结账基础、账务处理等各方面都不同于以往，需要经过一系列的改革。这样，在医院成本核算工作开展不断完善、不断深化的同时，对医院的经济进行预测、决策、计划、控制、分析、评估，着力建立科学化、规范化、理性化的经济管理体制，使医院会计走向有组织、有竞争、有活力的医院经济管理工作。

3.成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要。医院作为社会医疗保障服务单位，服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算，以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益，达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的；同时，医院自身在保证医疗质量的前提下，成本越低、经济效益越好，以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。

医院实行成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制定正确的医疗服务价格，确立合理的补偿机制提供最基础、最确切的数据。

四、成本核算的难点

1.责任中心的划分。责任中心的划分是为了划清管理范围，明确经济责任，进行业绩考核；可分为利润中心和成本中心，根据不同的要求可划分出不同的责任中心。既可以按科室、按班组分，也可以按病种、项目分，还可以按服务类型分。如果责任中心划分过粗，达不到管理的要求，失去成本核算的意义；如果责任中心划分过细，加重了工作量，造成不必要的负担。因此，具体应根据医院的实际情况：医院管理要求达到的程度、资料提供的明细程度、电算化处理数据的程度等。

2.内部服务的定价。内部服务价格是医院内部有关责任中心之间转移中间产品或提供劳务的结算价格。内部服务价格的制定是辅助费用分摊的基础，直接会影响到责任中心责、权、利的转移；有利于明确责任中心的经济责任，有利于责任中心的业绩考核，有利于制定正确的经营决策。因此，如何合理地制定内部服务价格是成本核算的重中之重。内部服务价格的制定要以正确反映成本为原则，力争将其对科室效益评估和利益分配的影响因素降至最小，可参考市场价格，也可采用成本转移的办法。

3.收入的分配。对于利润中心来说，取得收入的多少与成本支出的比率（利润率）是考核的重要指标。但是，往往一项收入不是由一个利润中心取得，而是几个利润中心合作而来的。所以，要对多个利润中心共同取得的收入进行分配。分配的标准直接影响到各利润中心的效益、业绩。因此，确定收入分配的标准应遵循谁付出谁受益的原则，参考同行的分配方法，结合自身的特点，合理制定收入分配的标准。

4.管理费用的核算。管理费用是行政管理部门为组织管理医院而产生的不可避免的行政（后勤）管理成本。目前全国的大小医院均采用按人头进行分配，对于这一类费用的核算是对行政（后勤）科室等成本责任中心的业绩考核；同时，其受益对象也包括其他责任中心，按谁受益谁分摊的原则，因此应对管理费用进行分摊。同样，管理费用分摊的结果也会对责任中心的效益评估产生影响，所以不能单一地采用按人头分配或按收入分配，而是应综合各方面的影响因素，加以权重分析，作为分摊依据。

成本核算在医院经济管理中的作用已经得到大多数医院的认识和肯定，由于医院的规模、内外在环境等因素，目前还没有一套系统的、完整的、统一的核算体系，存在问题在所难免。

五、成本核算的实施

1.建立健全成本核算组织。医院成本核算是医院经济管理的重要内容，它涉及医院各部门、各科室和每个职工的切身利益，为保证成本核算工作的顺利进行，医院从上到下要建立一个有序的成本核算组织。以经济核算部门为成本核算中心，科室、班组配备兼职核算员，形成一个从上到下，从领导到职工，从行政后勤到临床医技部门，全院全员，互相配合的成本核算系统。单靠财务部门成本核算是不可能做好的，我们所做的是利用实际发生的费用，深入科室收集最基础的资料，利用科学的方法计算每一项工作开展的保本点，以及如何实现利润最大化。

2.做好成本核算的基础工作。首先对医院的各项资产进行盘点工作。完善各种原始记录，健全各科、班组的计量、验收、领发、盘存制度。医院在医疗活动中，要使原始记录正确，就必须有完善的计量验收、领发等制度。医院内部各种材料物资的收、发、领、退都要认真计量，并认真填写材料物质流转凭证，严格办理好各种收发领退手续。此项工作我们通过上级主管部门争取了专项经费购置电脑及存货和固定资产软件，并已安装使用,对消耗量大的水电气等，应由专职人员经常检修计量器具，保证计量结果的准确无误。

3.制定合理的内部结算价格。医疗服务是一项复杂的社会劳动，为了完成某项医疗服务有时需要多个部门的配合与协助，要明确医院内部各科室、班组的经济责任，医院应对物资在各科室、病区之间的流动，以及相互提供的劳务采取内部结算的形式进行成本核算和管理。

4.科学确定成本责任中心。由于医院工作的特殊性和复杂性，科学合理地设置成本责任中心显得极其重要。成本责任中心设置合理，成本的分摊、归集将顺利进行，成本核算会真实反映责任中心的成本控制结果;成本责任中心设置不科学，不但会给成本核算工作带来一系列问题，也会影响成本核算的准确性和真实性，使成本核算结果失去评价价值。

5.医院的医疗服务费用按其经济内容和用途可划分以下几个方面组成。

（1）工资及附加费：包括基本工资、各项补贴、各项保险、职工福利费用和奖金等。

（2）材料费用：各种材料、低直易耗用品用具、小型被服装具等。

（3）折旧基金：包括固定资产折旧基金和大修理折旧基金。

（4）临床医技科室的医疗经费：即业务费用，包括水、电、煤以及一切用于医疗业务支出的费用等。

（5）管理经费：包括行政管理部门的一切费用，如办公费、交通旅差、邮电、运输和管理部门的水、电、煤、油等支出。

（6）其他费用。

以上六项作为纳入成本的开支范围。不属于医疗费用开支的如：基建费用、专用基金范围的支出等，一律不得纳入成本，不能随意扩大成本项目。

由于医院的业务基本上是连续不断地进行，虽然也受气候、疾病流行以及天灾人祸等因素影响，业务有忙有闲，也有医疗“淡季”，但总的说来并不突出。因此在核算过程中，为了简便易行，除对少数较大的费用作“预提费用”和“待摊费用”处理外，一般不作过细的分摊，医院进行成本核算，是医院经营管理的一项极其重要的内容和手段，如何使医院成本计算方法，更好地适应医疗事业的发展和科学管理的要求，虽然近年来已形成我院自己的一套方案，但是要做好这项工作，仍然需要探索，需要付出艰巨的劳动。让我们在医院成本核算和管理的问题上，共同努力，不断创新，为加速医院的现代化管理作出应有的贡献。

（作者单位：南京市栖霞区医院 江苏南京 210046）（责编：若佳）