浅析医疗机构药品折扣让利的账务处理

赵冰璇

摘要:从分析药品折扣让利本质入手,详细列举了医疗机构共存的几种错误的账务处理方法,及其后果。最终通过对各种法规制度的研究分析认为,药品折扣让利应在药品进销差价会计科目进行核算,以确保医疗机构财务信息的真实、可靠和社会效益的实现。

关键词:医疗机构;药品;折扣让利;账务处理

中图分类号:F197.39文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)17-0081-02

据统计,医疗机构在药品流通环节中占据了主导地位,大约80%的药品消费是通过医疗机构实现的。这就导致了医疗机构成为药品生产企业销售竞争的主要对象。药品生产及销售企业迫于竞争压力,在医药营销活动中采取各种正当或不正当的手段,给医疗机构或者个人一定额外的“好处”,以达到销售药品的目的。这些手段通常是以“折扣”、“让利”的名义出现的,这已成为了医药购销领域的普遍做法。

一、折扣让利与回扣的本质区别

药品折扣让利是供应商在销售商品时,以明示并如实降低药品的销售价格,转让给医疗机构的销售利润。从本质而言,医疗机构作为购货方在药品购销活动中所取得的折扣让利,实质上是一种药品购销差价,不应是个人的药品“回扣”,也不是其他形式的业务收入。对于药品折扣让利的处理如不正确就不能准确的反映药品的收入、支出情况,从而造成医院财务收支的不实,甚至会产生经济弊端和不法行为。因此,医疗机构药品核算中关于折扣让利的核算及账务处理就显得尤为重要。

《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》(即国家局六十号令)第五条规定的“账外暗中”的确切含义是指,未在依法设立的反映其生产经营活动或行政事业经费收支的财务账上,按照财务会计制度规定明确如实记载,包括不计入财务账、转入其他财务账或做假账等。药品回扣应属上述规定中所说的“账外暗中”的回扣,指供应商从医疗机构全额收取的价款中扣出的,支付给医疗机构负责人或经手人的佣金。它是医药供应商为了谋取商业机会,采用的不正当竞争手段,并且是秘密进行的,是医疗机构中对交易有影响、有决定权的个别人谋取非法所得的行为。因此,我们在此就不对回扣的处理加以论述,而只对药品折扣让利的核算及账务处理进行探讨。

二、部分医疗机构对药品折扣让利的账务处理不甚合理

药品折扣让利其实质应是药品进销差价,但部分医疗机构对药品折扣让利的账务处理不甚合理,具体有以下几种情况。

(一)折扣让利成为账外小金库

医疗机构在购入药品时,由销售方按总价开具发票,并按发票金额全额支付药品款。然后,由销售方将折扣让利部分返还。但收到折扣让利时,不记入单位收入账,而是留在账外,形成账外小金库。这样单位可以自由支配,用以报销超额的业务招待费、差旅费及支付职工奖金等。

这一做法很显然是违反会计法和财务制度规定的。《中华人民共和国会计法》第十六条规定:“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记核算。”因此,将药品折扣让利作为账外小金库处理,是一种严重的违纪违规行为,使医疗机构的收入受到侵害,是一部分人非法谋利的不正当手段。这就要求医疗机构的责任人及各主管职能部门高度重视药品折扣让利的核算及账务处理问题,全面杜绝此种违法行为的发生。

(二)将折扣让利记入其他收入会计科目

此种方式下,医疗机构在购入药品时仍按照发票金额全额付款。在收到返还的折扣让利后,存入本单位账户,同时,账务上记入其他收入科目。

具体操作程序如下:

1.购入药品,收到发票,药品入库时:借记药品(药库)会计科目,贷记银行存款会计科目(发票金额),同时,按药品与银行存款的差额贷记药品进销差价会计科目。

2.收到销货方返还的折扣让利后,记入其他收入会计科目

另一种方式是,医疗机构先将折扣让利记入“其他应付款”会计科目,再转入“其他收入”会计科目的入账方式。以上两种入账方式不能如实反映接受让利款与采购药品之间的联系,不能反映所购药品的实际成本。并且《医院会计制度》中规定,“其他收入科目核算医院取得的除财政补助收入、医疗收入、药品收入以外的其他收入,包括培训收入、救护车收入、转让无形资产收入、接受的非限定用途的捐赠资产、对外投资收益、利息收入等”。而药品折扣让利实质上是医疗机构在药品购销活动中所取得的一种进销差价,并且是在药品售出后才能实现的收益。而医疗机构在药品采购中对所获取的销售企业给予的折扣让利,既未按《医院会计制度》、《医院财务制度》规定将其记入相应科目,也未将折扣让利摊入药品购销成本,并冲减药品价格,让利于患者,达到使患者真正得到实惠的目的,而是在结转为“其他收入”科目后,全部截留自用,使其变成了可供医院自主开支的收入。因此,在药品购进之时,就将折扣让利记入其他收入科目显然在账务处理上是不合理的。

(三)将药品折扣让利记入事业基金会计科目

《医院财务制度规定》中是这样定义事业基金的,“即未限定用途的基金。包括滚存结余资金、主办单位以国有资产形式未限定专门用途的资金、资产评估增值等转入形成的基金”。通过此概念可以看出,这种账务处理方法显然是不合理的。

(四)药品折扣让利滚存在往来款项中

因为大多医疗机构都是经常同一些药品销售企业存在着业务上的往来,所以,药品的购入经常是以赊销方式进行的。

1.药品入库时,医疗机构并不支付款项,凭药品入库单按零售价借记药品(药库)会计科目,按不包含折扣的正常差价贷记药品进销差价会计科目,同时,贷记应付账款会计科目(金额中包含折扣价)。

2.医疗机构在定期还款时,按销售方开据的发票金额付款,此时,不包含折扣让利价。长期如此,就使折扣让利隐藏在其他应付款科目的贷方。

医疗机构采取这一核算方式,长此以往,使大量的资金沉淀在往来款项中,账面体现的是医疗机构大量拖欠占用往来资金。并且将会影响当期的药品收入,进而影响到期的经营成果,使会计报表及财务报告上所反映的医疗机构的财务状况和经营成果失实。

三、医疗机构药品折扣让利核算违规原因主要有以下几方面

单位负责人员为不受各项财务制度的制约而隐瞒收入;各地价格主管部门依据《价格法》的规定,限制医疗机构的进销差价率,对于超规定取得的收入,价格主管部门可以没收违法所得并给予罚款处理,医疗机构为避免处罚而隐瞒收入;部分地区医院药品收入实行“核定收入,超收上缴”的管理办法,超出核定部分的收入按规定要上交卫生主管部门,个别单位为避免上交超额收入而隐瞒此项收入。

究其根本原因,大部分医院在经费补助形式上为财政差额补助。这就是说,医疗机构必需通过医疗活动中的盈利来补充经费的不足,以维持正常的经营活动。而卫生部的数据显示,近10多年来,无论是门诊费用还是住院费用,药品收入占医院总收入的份额均维持在44%的水平之上,一些中小型地方医院甚至高达70%。这就是普遍存在的“以药养医”现象,这一现象的出现有着很深的历史渊源及现实原因。并且由于医疗机构追求药品利润的最大化,致使药品价格居高不下,使广大群众就医费用过高,影响了整体的医疗水平,特别是在农村地区,农民看病难问题有目共睹。

为切实减轻群众医药费用负担,进一步整顿药品和医疗服务市场价格秩序,国家发展改革委等八部委制定了《关于进一步整顿药品和医疗服务市场价格秩序的意见的通知》(发改价[2006]912号),通知中规定:“实行药品和医用卫生材料加价率和最高加价额双向控制政策”。因此,各医疗机构要高度重视药品的采购、管理、核算问题,药品折扣让利的核算及账务处理方式又是药品核算中的关键。

四、医疗机构对药品折扣让利正确的核算及账务处理

根据国家有关法律法规的规定及药品折扣让利的经济业务的本质,医疗机构的药品折扣让利是属于药品采购实际购进价与零售价的差额款,根据《医院会计制度》规定,应将差额及让利款记入药品进销差价科目,正确的账务处理程序如下:

(一)药品入库

按药品零售价借记药品(药库)会计科目,按实际需支付的采购价贷记银行存款或应付账款(某公司)会计科目,按进价与零售价的差额贷记药品进销差价会计科目。

(二)期末结转售出药品成本

按药品实际成本,借记药品支出会计科目,按实际进销差价计算的综合差价率或加成率算出的本期售出药品实现的进销差价,并借记药品进销差价会计科目,按药品实际售价贷记药品(药房)会计科目。

(三)最终通过药品支出科目与收支结余的结转而完成药品收益的实现

五、为了规范药品折扣让利的管理医疗机构应采取的措施

虽然造成医疗机构违规核算药品折扣让利的原因很多,但作为医疗机构应从自身找根源,加强药品采购、核算等方面的管理及监督:

(一)医疗机构在药品的采购中要严格执行药品集中招标采购制度。从源头上治理医药购销中的不正之风,达到规范药品购销行为,减轻广大群众医药费负担的目的。

(二)医疗机构应加强内部建设,建立完善的药品采购、药库、药房管理制度,通过完善的内部控制体系使药品的核算及管理合理合法。

(三)医疗机构要注重提高财务人员的职业素质和业务水平。财务人员应严格按照制度规定,将药品折扣让利纳入财务部门的统一管理、统一核算,做到依法采购,合理收支。

(四)医疗机构要加强内部监督检查,建立健全完善的监督检查及奖惩制度。加大对违规采购、违规核算等行为的处罚力度。

综上所述,药品折扣让利的核算与账务处理是医疗机构药品管理中的核心问题,医疗机构应严格执行国家及地方对于药品采购的法规、制度,并按照《医院财务制度》、《医院会计制度》的有关规定进行会计核算及账务处理,将药品折扣让利真实、准确地反映在账目及财务报表中,使医疗机构的经营成果更真实可靠。从而在国家法规及政策许可的范围内获取合法的药品收益,为患者提供优质服务,为单位和社会创造更大的经济和社会效益。