浅谈企业内部控制

黄江萍

摘要：近日，财政部副部长王军明确指出，“加强内部控制制度建设，是会计行业面临的重大而急迫的课题”。本文主要论述了内部控制的必要性，由于我国企业内控失效具有一定的普遍性，造成了会计信息严重失真，贪污舞弊，国有资产大量流失等现象不断出现，会计职业陷入了严重的社会信任危机和价值危机。内控存在的诸多问题、制度未能随情况的变化而及时调整，操作性差，未能切实有效地得到落实。不能善始善终，未适当融入激励机制，缺乏职业道德，重视不够，内部审计功能发挥有限。因此必须完善内部控制，提出内部控制的若干建议和关键控制点，有量身定制原则，领导参与原则，职务轮换原则，内部牵制原则等，强化企业内部控制制度的关键控制点，特别是对资金运动的控制，成本费用的控制，另外人力资源和企业文化也成为重点。

关键词：企业内部控制

0引言

所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。

1我国内部控制的现状，为什么要制定内部控制

财政部副部长王军指出，我国企业内部管理松驰、控制弱化的情况具有一定的普遍性，加之我国境外上市公司越来越面临上市地监管部门对内部控制问题施加的种种压力。所以中国式的内部控制薄弱的主要原因，就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性。

2我国内部控制存在的问题

2.1内部控制只针对基层员工，而管理层决策层不受约束在有些单位领导眼里，内控制度是对下属职员的行为控制，而对领导本人没有任何约束力，正所谓“刑不上大夫”。这些领导的行为不仅破坏了内控制度效力的完整性，而且给下属员工一个不好的示范效应，使得整个单位都没有形成一种遵守制度的良好氛围。重大事项处理程序不规范，导致公开披露的会计信息严重失真，“大股欺小股”现象时有发生。甚至管理决策层故意违规，编造谎言欺瞒广大投资人及债权人，使经济秩序遭受严重干扰，同时产生诚信危机。特别是对“非正常事件”的处理，企业发生“非正常事件”往往是暴露内部控制薄弱环节的最佳时机。

2.2制度本身未适当融入激励机制内部控制的一个很棘手的薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效，缺乏精神、文化的凝聚力，未形成诚信实干的价值取向和积极协作的团队精神。严重地削弱了人积极性、主动性，因为常常管好章办事会得罪领导。目前中石化公司内部控制制度实施中对违反规定的人员没有明晰的处罚条款，执行主体缺位，使得各项内部控制制度运行效果不理想。

2.3一些会计人员缺乏职业道德实践证明，企业内部控制应当建立在共同的道德规范和行为准则的基础之上，企业中良好的道德风气和行为指导本身具有的意义比有效的内部控制更为深运。而在我们公司内部，财务科是过雁拔毛，即使按程序走，财务科也是卡、要，但若给他们好处费，即使不经领导审批也照样能报销，往往是事后财务科的人拿着单子补签，而所有的科室都碍于情面一一补签，因此由于个别人的职业素质太差，又没有任何检查主体来监督，导致内控搞形式、走过场。

2.4对内部控制制度重视不够有的部门和单位还没有将内部控制制度建设作为头等大事来抓，特别是一把手必须站在影响公司生存发展战略高度上重视公司内部控制机制建设，重业务轻内控仍然是某些单位的“通病”。存在这种问题的原因主要在于外部环境对强化内部控制标准的要求不高，导致公司并不关心内部控制标准对公司能够带来的经济及社会利益，并没有充分认识到由于内部控制失效对公司造成的损害可能是致命的。因此内部控制与人人有关，每个人都是其中一分子，都能发挥着重要的作用。

2.5内部审计功能发挥有限由于我国内部审计人员向厂长、经理负责，且当前有较多企业轻视内部审计的作用，同时有不少企业在人员的编制上，将企业内部审计人员由企业会计人员兼任，或是兼管某一业务，这就使得企业内部审计人员无法发挥作用。因此，应将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，监督和保护企业的资产及财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。尽管我们公司设立了独立的审计部门，但是由于长期以来形成的观念以及组织、人事制度和权限等方面的原因，内部审计部门的人员相对较少，仅仅从事一些必要的离任审计和常规审计，没有充分发挥公司内部审计的职能。特别是一切必须听从总经理的旨意，否则随时可以任免其职务，这样的审计可想而知。另外内部审计人员应该有敏锐的洞察力发现并及时对机关的内部控制进行评价，并及时“亡羊补牢”，提出完善内部控制的建议。

3完善内部控制的若干建议

3.1量身定制原则在制订内部控制制度时不能照搬其他企业的现成做法，而应当根据本企业从事的业务、生产经营规模、人员构成等实际情况，灵活地制定与之相适应的内部控制制度。如我们公司内部就有一本中石化内部控制手册，对资金的流动就有一套严密的内控制度，每一笔资金的使用都经过结算中心审批才能使用，这一套内控制度制定得就很好。

3.2领导参与原则单位内部控制制度不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性，更多地依赖于以单位负责人为首的最高层，他们的态度和执行能力对内控建设和实施具有绝对影响力。如果管理层高度重视并带头执行，单位内部控制制度就会发挥其应有的作用；相反，领导对内部控制不重视或置身于内部控制之外，逾越内部控制，甚至随意变更、存废控制制度，将造成内部控制制度的失效，因此领导必须组织内控制度的制定和贯彻执行，并能以身作则。

3.3推行定期的职务轮换制度原则，防范串通舞弊一般的内部控制制度并不能有效防止串通舞弊的发生，企业必须采取某些特定的控制措施打破这种共谋的局面，查寻舞弊的痕迹。职务轮换制度就是防范串通舞弊的有效武器之一。通常来讲，串通舞弊得以实现的主要原因在于实施舞弊的群体长期固定在特定岗位上，便于形成既互相合作又互为掩护的攻守同盟，但是也正因为如此，只要其中一个人的问题被发现，整个串通舞弊的事实也要浮出水面了。而定期的职务轮换制度恰恰能起到这样的作用。企业实施职务轮换制度，对特定岗位定期更换人员，一方面可以防范某些危害公司利益的小集团的形成，提高串通舞弊的成本，降低舞弊发生的可能性：另一方面还可以通过轮岗中必不可少的工作交接环节发现员工在工作中的问题和差

错，尽早掌握舞弊线索，减少舞弊带来的损失。此外，定期的职务轮换制度除了能有效防范串通舞弊之外，还承载了更多正面积极的作用。职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，发挥员工的主观能动性，锤炼员工的学习能力，全面提高员工的素质，有助于企业人力资源的开发和管理。我们单位特别规定关键岗位的厂处级人员连任不能超过六年，中层干部不能超过三年。

3.4加强企业的内部牵制原则内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成的工作进行正确性检查。它由适当授权、不相窑工作的责任分工等环节组成。内部牵制包括上、下级之间的互相牵制包括部门之间的相互牵制。

3.5加强内控方面的培训应定期或不定期组织对管理层和一般员工，尤其是管理层进行内控方面的培训，不断灌输内部控制方面和理念，以强化内部控制的意识。加强内控方面的培训，有助于企业营造一种良好的内部控制氛围。中石化内部，每年都组织财会系统的内控方面的培训，使每一项控制能真正落到实处，因为最终都要靠人来执行。

4强化企业内部控制制度的关键控制点

4.1防止资金的流失和滥用资金是风险最大的一种资产，因此，应对资金调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金被挪用或抽逃。

4.1.1建立货币资金业务的岗位责任制，明确各个岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相分离、制约和监督。

4.1.2对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在批准的授权范围内办理业务，严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

4.1.3资金实行预算控制。加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，建立符合企业实际的科学预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序；及时分析和控制预算差异，发现重大差异要审核原编制预算依据，采取可行措施，及时进行调整，确保资金预算的执行。对预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行领导集体审批，严格控制无预算的资金支出，切实遵守财经法纪。按期将资金使用、结存、借贷等情况报告管理层。

4.2控制成本费用对各项成本费用支出实施严格的管理，同时，针对企业自身的特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理政策。

4.2.1建立成本费用业务部门岗位责任制。明确各个岗位的职责权限，各负其责。确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

4.2.2建立严格的授权批准制度。明确审批人对成本费用业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。

4.2.3建立严格的成本费用预算制度。成本费用预算制度应当符合单位的发展目标和成本效益原则。根据不同的项目或产品分料、工、费大项制定相应的预算定额，及时发现成本升降的原因，采取有效措施，合理降低企业的成本费用。

4.2.4建立成本费用业务监督检查机制。明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，并将结果向管理层报告。

4.3人力资源成为关键和重点在日益激烈的市场竞争中，竞争优势将主要取决于其人才技术优势和组织管理优势，而不是传统的资金和资源优势。实际上，组织管理优势也需要通过有效的人才配备才能发挥出来。企业内部控制制度的实施是由人来执行的，有了严密的企业内部控制制度，而无相应素质和品行的人去执行，内部控制依然会落空。因此企业员工的文化素质和道德修养的高低是企业内部控制有效与否的重要因素。在知识经济时代，人力资源将成为企业中核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，一切内部控制制度都将围绕这一点进行。不断变化的市场环境要求企业要迅速作出反应，迫使企业减少管理层次，进行分析决策，丰富工作内容，留给员工更多的自主空间。应通过主动的建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确地履行责任，实现公司的目标，将外来的压力变成人们内在的动力，充分发挥人力资源的主观能动作用。

4.4塑造良好的企业文化企业文化是随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、生活方式、人文环境及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。因此良好的文化环境对内部控制的影响非常关键，是其他内部控制因素和措施发挥作用的基础。一般而言，控制文化通过潜移默化的环境熏陶影响员工的价值观和风险偏好，帮助员工树立起控制意识，提供纪律与框架，是其他所有内部控制制度要素的起点。因而，在企业发展过程中，要重视树立正面的企业文化，应提倡忠于职守、爱岗敬业的内部企业文化，向各层次工作人员强调并说明内部控制重要性，弘扬忠于职守、勤勉尽责、高度负责的工作态度，杜绝牟取私利的歪风邪气。企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，使其与公司战略目标趋于一致。

综上所述，内部控制系统堪称现代企业的骨骼与血液。它贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制，它在维护企业肌体健康上发挥着无可替代的作用。因此必须作为一项日常基础工作长抓不懈，见行动，显效果，做到“严、实、细、性”，尽心、尽力、尽职、尽责，保质保量做好各项工作。毋庸量疑的是，不管具有中国特色的内部控制体系具体是何种模式，其要成功，落实乃是关键。各企业应根据中国内部控制框架，制定适合自身特点的内部控制政策与程序，这一点无疑对企业管理人员，尤其是会计人员提出了更高的要求。