会计诚信与职业道德

[摘 要]市场经济是信用经济,没有信用,市场经济就无法维系。大量的会计资料失真,影响了国家税收、导致各项经济指标失真,误导管理层决策。查出来的会计造假往往重经济处罚,轻行政、法律处罚;重单位处罚,轻个人处罚;重内部处理,轻外部处理。对违反会计职业道德的处罚力度小,造假的预期收益大于预期成本,助长了会计不诚信行为,这对于眼下拉动内需促增长的四万亿投资的安全与使用是严峻的挑战。会计的作用是提供会计信息或鉴证服务,其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益。

[关键词]会计 诚信 措施

作者简介:吴爱萍(1960-),女,四川农大毕业,研究方向:资金资源管理。1983年,四川阿坝财贸校任教,1989年,汶川宾馆主办会计,1995年,成都市机电工程学校任教,2005年,成都农业科技职业学院教师兼后勤处会计。

一、诚信问题和目前的现状

诚实守信是做人的基本准则,也是公民道德规范的主要内容。人无信不立,国无信不强。人与人的交往合作需要诚信,市场经济越发达,道德信誉就越重要。朱金容基在2001年视察北京国家会计学院时,为学院题词:“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账。”这也是对广大会计人员最基本的要求。2008年11月21日,财政部部长谢旭人纪念改革开放30周年和中注协成立20周年研讨会上强调,注册会计师行业一定要坚守诚信,积极应对当前愈演愈烈的国际金融危机对我国经济的影响,加强人才培养,初步形成与经济发展水平相适应的专业队伍;不断加强执业标准建设,建立了与国际趋同的职业规范体系;不断加强监管制度建设,形成内容完备的行业监管体系。当前,会计信息质量不高,假凭证、假账簿、假报表已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。因此,如何重建会计行业的诚信是我们当前亟待解决的问题。

(一)诚信的含义

诚信是指诚实、守信。诚实,是指言行跟内心思想一致,不说假话,不做明知不对的事情。守信,就是讲信用,不失信,“言必信,行必果”。

会计诚信是什么呢?朱镕基总理在给上海国家会计学院题词“不做假账”作了最好的诠释,即根据原始凭据按会计准则、会计制度记帐、算帐,编制会计报表、进行会计审计等。

(二)会计诚信的现状

中国人讲诚信,在我国传统儒家伦理中,诚信是被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德规范。从古到今,人们重视诚信原则,其原因诚信是立身处世之本,是自我修养的境界。这在市场经济条件下表现得尤为突出,因为市场经济就是一种信用经济。在市场经济条件下,要求市场交易双方必须遵守诚实信用原则,使竞争作用正常发挥,维持一切公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作,因此其“诚信”水平显得尤为重要。

会计诚信是企业法人、会计师事物所、中介机构、证券分析师和会计人员等的行为准则之一,如同社会个人的道德规范,它的作用不但是提供真实的会计信息,更在于向社会传递行为人的信用和声誉,丧失诚信的企业最终将被社会抛弃。目前我国会计领域的诚信问题令人堪忧,如众所周知的“银广夏”、“蓝田股份”、“杭萧钢构”等企业由于丧失诚信给国家税收、投资人和社会公众造成了极大的损失。因此,会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,这是对会计的基本要求。大量存在的企业会计信息失真现象,对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现。因而,有效解决会计信息失真问题已成为我国会计界乃至经济界面临的重大课题。

(三)会计诚信的必要性

诚信即诚实守信。如果一个人做人没有信用,那么他将会一事无成,因为没有人去相信他,去支持他。一个企业、一个国家也是如此,失去了诚信,就失去了一切。所以诚信是做人的必须和前提。

1.维护市场经济秩序

市场经济是一种信用经济,没有信用,市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真,直接影响国家税收、导致各项经济指标失真,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,危害市场经济秩序。

2.维护投资者的利益

对于中小投资者而言,他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表,而会计报表的失真,将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家,损失更为惨重。

3.维护会计职业形象

会计人员不诚信,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。2001年8月初,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入和巨额利润。“银广夏”会计造假丑闻曝光后,为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发,其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,不仅相关责任人身败名裂,被逐出注册会计师行业,而且也使中天勤会计师事务所崩塌,引发了注册会计师行业的信用危机,严重损害了会计职业的社会声誉。

二、会计诚信问题的原因

(一)失信成本低。会计人员是会计信息的直接生产者,担负着企业的会计核算工作,他们极大的影响着会计信息质量。作为企业内部成员,会计人员受聘于所服务的主体,会计人员的行为容易受到企业经营者的影响与控制。由于对会计造假处罚力度轻,造假成功的收益远大于造假失败的损失,我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚,轻行政法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部处理。对违反会计职业道德的处罚力度不大,会计造假的预期收益明显大于预期成本,在一定程度上助长了会计不诚信行为。

(二)利益驱动。造成会计诚信缺失的直接目的是利益驱动,市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。一些企业的会计人员在企业利润最大化经营目标驱使下,失去了理性,走上了唯利是图的道路,他们会不择手段,攫取不义之财,做假账,编假报表,串通作弊,虚报利润,制作虚幻的高速成长,蒙蔽监管者,欺诈社会,严重损害国家和社会公众的利益。个别单位负责人为了达到某种目的时会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作假。具体表现:(1)偷税漏税(多列费用,少计收入,达到少交税或者不交税的目的);(2)粉饰业绩(少列费用,虚列资产,多计收入,以达到粉饰经营业绩的目的);(3)贪污盗窃、转移国有资产(出具假凭证,收入不记账,办假手续报废资产,将账目搞乱,浑水摸鱼)。

(三)会计监督体系不完善。造成会计诚信缺失的主要原因是缺乏有效的监督。内部监督受“本位”思想的影响,缺乏足够的独立性而往往流于形式。由于企业存在着严重的“内部人控制”,会计人员作为企业的内部成员,接受企业经营者领导,反映企业经济活动,其工资、待遇、福利都由企业经营者决定,会计人员受聘于人,受制于人,其行为容易受到企业经营者的影响与控制,会计很难发挥其监督和约束作用。外部监督部门和管理层对企业会计监督缺乏相关的制度和制约机制,往往监督不力。财政、审计、税务等监督部门,在管理上各自为政,且监管标准不统一,职能上交叉,各种监督措施不能有机地结合起来,不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然审计部门做了大量工作,揭露查处了一大批违纪违规案件。但没有解决“年年审、年年犯”的问题。我国现已颁布的税法、公司法、会计法等法律法规对违法者的惩处力度不足以对其产生震慑。

(四)会计人员职业道德修养不高。会计人员的素质,既影响到会计准则和会计核算制度的执行效果,又影响到会计工作质量,是提高会计诚信力的关键。有相当一部分会计职业人员缺乏敬业爱岗、精益求精的工作精神和严谨的职业习惯,安于现状、不思进取、职业道德意识淡薄,无原则地服从“领导”, 很多事情是上有政策、下有对策,而且花样百出,防不胜防。有的甚至不熟悉法律法规,不依法办事,经常在权势、金钱和人情前打败仗。在会计事务处理上,无视法纪,不顾国家的会计政策,在私利的驱动下,不顾一切故意伪造、变造、隐匿、损毁会计资料,甚至利用职权之便监守自盗,大肆贪污、挪用公款,由职业道德缺失走上犯罪道路。

三、会计诚信缺失的治理对策

(一)提高会计失信成本。加大对会计造假的惩罚力度,提高会计失信成本,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益,以此消除因利益驱使而造假的可能。对于造假的会计不单要进行行政处罚,而且要给予经济惩罚,且惩罚的数目要远远超过他造假所得;对于唆使会计人员做假账的经营者同样要进行处罚,严重者要承担相应的法律责任。要尽快建立完善的民事赔偿制度,从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头,把一些违纪、违法行为完全消灭萌芽状态。

(二)以法治假,防患未然。以法治假是一种行之有效的办法,新“会计法”为防假、治假提供了有力的法律武器。

新“会计法”第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”所以,明确单位负责人为会计责任主体也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到自己对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性所承担的法律责任,才能促使单位负责人重视会计工作,加强会计管理,并采取有效措施保证会计资料真实、完整,不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假账。

(三)建立健全会计监督体系。

1.健全企业内部会计监督制度。企业权力制衡的机制还不够健全,规范的法人治理结构还没有普遍建立,很多企业还是“一把手”体制,这是出现问题的一个主要原因。搞好中央企业的反腐倡廉建设,必须坚持把完善公司治理结构同强化权力制约结合起来,做到不想造假、不能造假、不敢造假。建立内部控制制度的关键是贯彻不相容职务相互分离的原则,参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约,重要经济事项的决策和执行要建立相互监督、相互制约的工作程序。强化内部审计监督,建立相对独立的内部审计机构,明确对会计资料定期进行内部审计的程序,提高会计信息的真实性和有效性,及时防止经营决策失误和经济舞弊,通过建立完整的内部监督机制和内部控制制度,形成一系列内部控制的方法和措施,使内部监督制度真正落到实处。

2.充分发挥外部监督作用。企业外部会计监管部门也应加强对会计人员的监督和管理,加强会计(审计)师事务所对企业会计报表的检查与评估,并做出客观公正的评价,督促企业加强财务监督,保证提供真实、准确的会计信息。财政、审计、税务、银行等部门应依照有关法律、法规,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,发挥会计监督机制的威慑力,遏制会计信息失真,整顿会计秩序,净化会计环境。

(四)进一步完善“会计委派制”。要规范会计委派制的实施和委派方式。应根据政府部门实施会计监管的不同要求,以及被委派单位的具体组织类型和业务规模,选择不同的委派形式。要建立健全对委派会计的监督机制。必须对委派会计的工作进行考核和监督,实行会计专管轮岗交换等;同时也要监督被服务单位,看其是否接受派驻会计监督与管理,是否在派驻会计视野之外隐匿、转移资金、私设小金库等。还要全面提高会计委派人员的业务素质和政治素质,并定期进行业务和政治培训,以更好地胜任这一工作。

(五)加强诚信教育,提高从业素质。会计人员是会计信息的直接制造者,是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者,会计人员的职业道德水平和业务素质直接影响到会计信息质量。诚信不仅仅是道德要求,而且是市场经济下的基本游戏规则,是会计信息真实、可靠的保证。会计人员应当以“不做假账”为道德准绳,提高自己的道德修养,加强业务技能训练,提高执业能力,恪守客观、公正的原则。使全社会的人们都认识到诚信的重要性,形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。加强全社会的诚信教育,培养全社会的诚信意识,净化社会环境,培育良好的会计诚信环境,使造假行为没有生存的土壤。

综上所述,会计信息的服务范围越来越广,会计信用危机的后果也越来越严重,市场经济需要会计诚信。特别是为应对金融危机的四万亿扩大投资,怎样对四万亿进行审计监督,成为迫在眉睫的问题。因此,必须加强会计诚信教育,提高会计失信成本,完善会计职业道德规范,提高会计人员素质,完善会计内部监督机制。只是审计部门还不够,应该由多个部门组织一个审计核算的综合小组。对于审计中发现的问题,绝不能手软,以此保护正当经营者的合法权益不受损害,规范会计行为,维护会计工作秩序,促进经济健康稳定地发展。

参考文献

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[6]谢旭人:在注册会计师行业纪念改革开放30周年和中注协成立20周年研讨会上的讲话