浅谈会计要素与会计平衡关系式

孙　雪

会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所做的基本分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产。负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。三项会计要素的关系为：资产＝负债＋所有者权益。等式表明了资产额减少(增加)或相应的负债或权益的增加(减少)关系。而收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。会计等式为利润＝收入－费用。

一、反映企业财务状况的要素与相应的会计平衡关系式

(一)资产。资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有和控制的预期会给企业带来经济利益的资源。资产可以按不同标准分类。(二)负债。负债是指企业过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性分类。(三)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源，所有者权益包括实收资本、资本公积，盈余公积和未分配利润。以上三者之间的关系：企业要从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，形成企业的资产，在财务会计上的货币计量的形式加以确认。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资源及其生产经营中所产生的效益的积累，分制归属于所有者和债权人。归属于所有者部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成企业的负债。资产来源于权益，包括所有者权益和债权人权益，资产与权益必然相等，即资产总额必然等于负债和所有者权益总额。企业经济活动的发生，只是在数量上影响企业资产总额与负债和所有者权益总额的同时增减变化，并不能破坏“资产＝负债＋所有者权益”等式。这一公式等式表明会计主体在某一特定时点所拥有的各种资源，债权人和投资者对企业资产要求权的基本情况，表明资产、负债和所有者权益三者间的基本关系，是编制资产负债表的基础。

资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性和按有无实物状态进行分类。按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收帐款、预付款项、存货等；非流动资产主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、工程物资等。按照有无实物形态对资产进行分类，可以分为有形资产和无形资产。有形资产，如存货、固定资产等；无形资产通常表现为某种法定权利或技术，能够给企业带来超额利润，如专利权、商标权等。

负债按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收账款、应交税费、应付利息和其他应付款等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券等。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

二、反映经营成果的会计要素与相应的会计平衡等式关系

(一)收入。收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客服代收的款项。企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产；另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成成本企业的是收入。按照企业所从事的日常活动的性质，收入分为销售商品收入、提供劳动收入和让渡资产所有权收入。让渡资产使用权收入，包括利息收入和使用费收入。主营业务收入，如工商企业的销售产品，劳务公司提供劳务服务等。其他业务收入，如工业企业销售材料，对外出租国家资产实现的收入等。(二)费用。是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税款及附加、销售费用、管理费用和财务费用。(三)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。利润的金额取决于收入和费用，直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。(四)收入、费用、利润三者之间的平衡关系。利润是企业在一定会计期间的经营成果，即包括企业在日常活动中形成的经营成果，又包括企业在日常活动以外的其他活动中形成的经济利益的总流入。费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等，费用也不包括处置固定资产净损失，自然灾害损失等，因此，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。在不考虑调整因素(即直接计入当期利润的利得和损失等)的情况下，收入减去费用等于利润，即收入一费用=利润。这一会计的等式表明某一会计主体在一定会计期间内的经营成果与该期间收入、费用的关系，该等式是编制利润表的基础。