基于审计视角谈业主对工程造价的控制与管理

许卫华

摘要：如何有效地对工程造价进行控制与管理，是一个亟待研究解决的重要问题。本文在透视工程造价控制与管理中所存问题的基础上，从建筑工程项目投资决策、项目设计、项目招投标、项目施工、以及项目竣工结算等各关键阶段，全过程多方位探析业主对工程造价控制与管理之对策。

关键词：审计；工程造价；控制；┕芾愍

目前，建筑工程造价存“概算超估算，预算超概算，结算超预”现象，即工程造价“三超”问题，严重困扰着建筑工程造价管理及其投资效益。毋庸置疑，业主如何有效地对工程造价进行控制与管理，已成为业界同仁们面临的一个亟待研究解决的重要问题。控制与管理工程造价，就是要合理确定和有效控制建筑工程成本费用。工程造价的控制与管理贯穿于建筑工程项目建设的全过程，这就要求业主对工程造价实施全过程控制与管理，即对投资决策、项目设计、招标及订立合同、施工阶段以及竣工结算等五个关键阶段，相应形成的投资估算、设计概算、施工图预算、承包合同价及竣工结算价进行全面系统地控制与管理。本文从审计视角对工程造价的控制与管理进行探析。

一、透视问题

自业主对建筑工程实施全过程跟踪审计以来，工程造价在一定程度上得到了有效控制与管理。同时通过跟踪审计，也暴露出业主在工程造价控制与管理方面存在的一些问题。综观建筑工程项目建设的全过程，审计发现业主在工程造价控制与管理中，主要存在以下问题。

（一）在立项决策阶段，业主在项目投资决策论证过程中，由于准备不充分、决策因素考虑欠周全、资金缺口等原因，往往导致建设项目论证流于形式而匆匆立项上马，对紧后各个阶段留下诸如经常或随意变更而导致工程造价大增、在建项目中途暂停建设或项目取消等问题隐患。

（二）在项目设计阶段，因在施工图设计过程中不严谨、欠科学，以及设计人员水平低下等原因，从而造成诸多问题常有发生。如：由于施工图设计不严谨、疏忽大意而出现设计漏洞或差错等问题；由于设计人员水平低下，导致设计的深度和广度不够而造成设计变更发生率较高、随意性大等问题；由于设计部门及其设计人员对科技进步掌握程度各异，特别是在新材料、新技术、新工艺等方面掌握及其使用上的不同，对工程造价影响相对较大。

（三）在建筑工程招标环节，由于标底编制不准确、招标程序不规范、合同签订不严谨等问题，直接给工程造价的控制与管理留下诸多隐患。诸如，由于标底编制过松（远高于成本价），直接增大工程造价成本而降低投资效益；因标底编制过紧（接近或低于成本价），即使招标成功（因标底编制过紧而使招标失败时有发生），也难以避免施工过程中出现偷工减料、工程质量低下等问题。业主在招标过程中由于存在招标程序不到位、招标文件缺陷等问题，导致那些既能保证工程质量且工程造价合理的投标单位未能中标。由于合同签订不严谨影响工程造价或招致合同纠纷、吃官司等问题，则屡见不鲜。

（四）施工阶段由于监控不力对工程造价产生的不良影响，主要出现在材料及其价格、设计变更、现场签证三个环节。在工程建设中，材料不同及其价格高低直接影响工程质量优劣和工程造价高低，如把关不严，易出现价高物劣和工程质量问题；在施工过程中，经常出现因设计变更原因改变施工图，有些变更往往造成工程造价大幅增长；现场签证方面的问题，主要体现在现场签证不实、签证内容不详以及签证手续不全等方面。

（五）结算阶段存在的问题。工程竣工结算阶段的主要任务，是完成对工程造价的结算审核，是对工程造价的总体把握和最终控制。在工程结算审核中，由于工程结算资料不齐全或不真实、结算审核程序不到位、审计人员素质水平问题等原因，容易造成建筑工程造价增大或失真等问题，更严重者引起工程结算纠纷或法律诉讼等问题。

二、探析对策

针对建筑工程造价控制与管理中存在的问题，业主审计部门要拓宽审计思路，更新审计理念，创新审计技术与方法，加大审计力度，在实践中不断改进和强化工程项目全过程跟踪审计，切实加强对建筑工程造价的控制与管理。

（一）前移审计监督关口，参与立项阶段工程造价的控制与管理。

据有关资料统计，在工程建设各个阶段中，立项投资决策阶段影响工程造价的程度可达到80%——90%。由此可见，做好决策阶段各项工作是控制和管理好工程造价的重要基础，它直接影响着各个建设阶段工程造价的确定及其是否科学合理。因此，业主审计部门应将审计关口前移，积极参与投资决策阶段工程造价的控制与管理，并对以下方面进行重点监督：

1.决策准备是否充分。在投资决策阶段，必须做好基础资料的收集、整理，保证资料详实准确。如工程所在地的水电路状况、地质情况、主要材料设备价格资料、大宗材料采购地以及现有已建类似工程资料等。

2.市场调研是否切实有效。通过市场调研，掌握大量的统计数据和信息资料，进行综合分析和处理，并根据市场需求及发展前景，合理确定工程的规模及建筑标准，编写具有较强说服力和可行性的立项申请，切实做好项目可行性研究报告。

3.决策方案是否优化。在完成市场调研后，结合项目实际情况，在满足生产及性能的前提下，遵循“效益至上”的原则，进行多个决策方案论证和比较。通过比较达到决策方案优化，使工艺流程尽量简单，设备选型更加合理，从而节约和控制工程造价。

4.投资估算编制是否科学。工程项目投资估算的编制，要有科学依据，要科学分析工程项目成本，要尽量细致，尽可能全面；要从实际情况出发，充分考虑施工过程中可能出现的各种情况，以及不利因素对工程造价的影响；要充分考虑市场行情及建设期间预留价格浮动系数，使投资切合实际并留有余地，使投资估算真正起到控制项目总投资的作用。

（二）审查设计方案与施工图，监督设计阶段工程造价的控制与管理。

拟建工程项目经过决策立项后，设计阶段成为工程造价全过程控制的重要环节之一。设计阶段对工程造价的控制，以前没有得到足够的重视，工程设计人员往往偏重于设计质量与功能，不注重设计对工程造价的影响。在施工图中经常会遇到这样的情况：在结构形式、层数、地质情况都相近的情况下，不同设计人员所采用的基础及上部结构的主要材料用量差别较大，有些设计的安全系数大大超过设计规范要求，由此造成许多投资的浪费。因此，业主审计部门要对设计阶段中的关键环节和施工图进行审计监督，重点审查其是否做到：

1.优化设计方案，满足建筑工程投资的效益要求。初步设计方案完成后，组织有关专家进行设计论证和优化，从安全、功能、标准和经济等方面权衡，确定一个比较合理可行的设计方案，使最终设计方案既科学又经济。

2.工程项目实行限额设计。设计过程要积极推行限额设计，按照设计程序分阶段层层控制总投资，使其贯穿于可行性研究、初步设计、技术设计，直到施工图设计的各阶段，形成纵向控制；各设计阶段按各专业进行投资分解，分块限额，具体分配到单元和专业，形成横向控制与纵向控制相结合。限额设计是按上一阶段批准的投资（或造价）控制下一阶段的设计，而且在设计中以控制工程量为主要内容，抓住控制工程造价的核心，从而达到避免“三超”的目的。

3.严格审核工程项目概预算。工程项目设计阶段概算及施工图预算（标底），要求全面准确，力求不漏项、不留缺口，并考虑足够的各种价格浮动系数因素。审计要认真做好设计阶段工程概算及预算（标底）的审核与监督，确保计阶段概算及施工图预算（标底）科学、准确与合理。

（三）规范项目招投标程序，加强招标阶段工程造价的控制与管理。

建筑工程项目实施招投标制度，是业主控制和管理工程造价的有效手段。在《中华人民共和国招投标法》颁布实施以来，建筑工程招投标活动在实际操作中逐渐得以规范化、法制化。业主审计部门要实施招投标全过程审计，并应重点审查：

1.招标文件编制是否完善。招标文件要明确工程概要、招标范围、承包方式、计价依据、工程预付款进度支付及结算方式、工程质量与技术要求、评标方法、截标与开议标时间、投标报价要求、主要合同条款、施工图纸及图纸会审答疑事项等实质性内容。

2.招投标程序是否规范。建筑工程项目招投标工作，要严格按照招投标规定程序与要求进行。在程序的形式上，审计应重点审查是否经历以下环节：招标前拟入围单位资质审查（必要时现场考察），发出招标公告及文书，组建评标小组，举行开议标会，确定中标单位。在程序的内容上，审计应重点审查实质性的工作是否到位。如：对拟入围单位资质审查（或考察）是否流于形式，发出招标公告及文书是否符合要求，评标小组成员是否符合规定，有无串标、暗箱操作等违规行为，等等。

3.合同签订是否严谨。合同作为贯穿整个施工过程和竣工结算的合约，是控制和确定工程造价的主要依据，对工程造价的控制与管理起着关键作用。一份签订严密的施工承包合同，能很好地保证建设工程合同造价的合理性、合法性，减少合同履行中甲乙双方的纠纷，维护合同双方的利益，有效地控制工程造价。审核重点是：工程项目的结算方式，工程造价的计价方法，合同价变更的规定，材料设备的供应方式，分保工程的管理等方面内容，避免“低报价、高索赔”等问题隐患。

（四）监控“两大关口”，突出施工阶段工程造价的控制与管理。

业主采取有效的措施，加强施工阶段工程造价的控制与管理，对管好用好资金、提高投资效益具有重要意义。业主审计部门应重点把好以下“两大关口”：

1.材料用量及价格关。材料费在建筑工程中占有很大比例，一般占预算价值70%左右。因此，材料用量、材料价格对施工单位阶段的工程造价影响很大。在工程造价控制中材料价格控制是主要的，市场经济为建筑材料的供应提供多渠道，材料品种价格繁多。因此，建设单位预算人员及现场管理人员应密切注意市场行情，掌握材料价格信息及采购物美价廉建材的渠道，与施工单位共同管理，使工程投资得到合理的控制。审计人员要将审计关口前移，掌握工程材料及其用量，合理确定材料价格，有效控制工程造价。

2.设计变更及现场签证关。业主要加强现场施工管理，严格控制来自施工方的工程变更、材料代用、现场签证、额外用工及各种预算外费用，无特殊（或必要）情况坚决不做设计变更和现场签证。对经过专家论证必须变更的工程，要先做出工程量及其造价的增减分析，并经业主同意和设计单位审查签证，设计单位作出相应的图纸和说明后，方可进行设计变更，并相应调整原合同确定的工程造价。对隐蔽工程、材料代用及额外用工等事项的必要性与真实性，审计部门要实施现场监督和签证，并合理确定其工程造价。

（五）严把项目结算审核关，强化竣工阶段工程造价的控制与管理。

工程项目竣工结算，是对建筑工程造价的最终确认。项目竣工结算必须坚守“二审制”原则，即先由基建管理部门初审，再经审计部门复审，才能办理项目竣工结算。业主审计部门在工程结算复审中，应重点注意做好以下几方面：

1.审查结算资料是否齐全。结算资料是否齐全，对于确保结算的合规性、真实性、准确性以及规避审计风险很重要。要杜绝在结算审核过程中提供或补充资料现象，这直接影响结算的严肃性和真实性，也不符合结算审核有关规定。审计人员对于资料明显不齐的工程结算审核项目要拒收。

2.审核工程量。审计人员要严格根据施工承包合同、施工及竣工图纸、设计变更、现场签证等资料，按照现行预算定额中的计算规则与方法，准确审核和计算工程量。

3.准确套用定额。竣工结算必须实事求是地反映建筑工程实际造价。审计人员在套用定额时，应熟练掌握定额书中的说明、工作内容及单价组成，采用相应定额进行准确地套价；对定额缺项的项目，可以依据自身的经验结合实际施工情况，测定人工、材料、机械消耗量，合理确定符合实际的单价。

4.核定材料价格。对材料价格审核，审计人员主要从四个方面把关：确定计差价的材料，不该进行调差价的决不进行调差价；按设计图纸按定额核定材料用量或按实际核定用量；核定结算材料价格与市场价格之间差额；核实所取定的材料价格，是否套用了当期材料价格，是否跨期高套。

5.审核取费程序及标准。根据施工合同有关规定，按照国家现行有关经济政策及行业管理部门规定与要求，审计人员审核取费程序是否合规有效，避免重复取费或提高标准取费。

参考文献：

［1］ 赵惠樱.内部审计如何参与工程造价的管理［J］.中国内部审计，2006年，（1）.

（作者单位：湖南众信工程咨询有限公司）