改革开放３０年会计制度的变迁

郑石桥

作者简介：新疆财经大学管理研究院院长，会计学院院长，教授，博士生导师。

马克思曾经对人类社会的发展规律作过这样的科学论断：“人们自己创造自己的历史，但是他们并不是随心所欲地创造，并不是在他们自己选定的条件下创造，而是在直接碰到的、既定的，从过去继承下来的条件下创造。”

会计发展也是如此。会计是由人们所创造，但并不是人们可以随心所欲地创造，也不是人们可以在自己选定的条件下来创造，而是根据当时的既定条件来创造的。这里的既定条件主要是指经济发展水平，即在一定的文明程度下，人们从事经济活动的范围、规模及方式等。在不同的社会文明程度下，经济发展水平肯定不一致，从原始社会经奴隶社会和封建社会至资本主义社会，社会文明程度发生了显著变化，相应地，经济发展水平也发生了显著的变化。所以，有人说，经济是文明之子。在同一社会文明程度下，经济发展水平基本上表现出更多的共同，但决不是整齐划一。例如，同是资本主义条件下，既有大型跨国公司，也有小杂货铺。

经济发展水平对会计的影响表现在它决定了会计目标，即人们是否需要会计、需要什么水平的会计、需要会计干什么。改革开放以来，我国会计规范的变迁可以分为三个阶段：恢复重建阶段、过渡阶段、国际化阶段。总结这三个阶段的经验，印象最深刻的是，经济发展推动会计发展，正是中国经济体制改革和对外开放，使得我国的会计越来越需要与外界沟通，所要处理的经济事项越来越复杂，从而使得我国的会计规范从分行业的制度模式走向不分行业的准则模式，从强调中国特色走向国际协同并向具有国际影响力的方向发展。

1．恢复重建阶段。这一阶段会计规范建设的背景是文化大革命结束之后，党的中心工作转移到经济建设上来。这一阶段会计规范建设工作的主要内容是恢复和完善过去财务会计工作中行之有效的制度，使会计工作走向规范化，为企业提高经济效益服务。

这一阶段颁布的主要规范包括：国营工业企业会计制度（1980）；国营供销企业会计制度（1981），国营施工企业会计制度（1981），建设单位会计制度（1981）；国营企业成本管理条例（1984）；会计法（1985）；国营企业固定资产折旧条例（1985）；国营工业企业成本核算办法（1986）。

这一阶段会计规范建设的主要特点包括：（1）适应计划经济体制的要求，企业没有选择权，不需要会计职业判断；（2）强调分行业的会计制度；（3）经济活动相对简单，会计制度的规定比较全面，制度之外的经济业务很少。

2．过渡阶段。这一阶段会计规范建设有两个背景，一是外资进入中国越来越多，他们熟悉的会计规范与中国的会计制度有很大差异；二是中国经济体制改革的市场化取向越来越明确。

这一阶段颁布的主要规范包括：中外合资经营企业会计制度（1985）；股份制试点企业会计制度（1992）；企业会计准则（1993），企业财务通则（1993），分行业会计制度（1993），分行业财务制度（1993）；从1997年起，相继颁布了《关联交易》、《现金流量表》等13项具体会计准则；股份有限公司会计制度（1998）；企业财务会计报告条例（2000）；企业会计制度（2000）。

这一阶段会计规范建设的主要特点包括：适应对外开放的需要，会计要素及其确定、计量和报告越来越与西方国家相似；总体来说，仍然强调中国特色，较多地依赖制度模式，而不是准则模式；分行业的特点越来越少。

3．国际化阶段。这一阶段会计规范建设的背景是中国经济与世界经济一体化程度已经很高，颁布的主要规范是2006年颁布并于2007年开始实施的全套会计准则。这一阶段会计规范建设的主要特点是国际化和准则模式。