浅谈国有企业会计舞弊产生原因及其加强财务管理的有效途径

马　军

摘要：随着我国市场经济的发展和国有企业改革的推进，财务管理作为国有企业管理的组成部分，在促进企业科学理财，提高经济效益中发挥着越来越重要的作用。企业的财务管理作为经济活动，与社会经济环境有着密切的联系。因此，全面剖析国有企业财务管理中存在的问题，寻找治理财务管理错弊的对策，对于促进国有企业依法理财，提高科学理财水平，推进国有企业可持续发展具有重要的现实意义。

关键词：会计舞弊；原因分析；财务管理；有效途径

我们认为舞弊是集团整体或个人在进行财务活动或从事高尚行政生涯时有预谋、故意地通过种种欺骗性的手段和违法违规行为来获取一定的利益。正如前述负责侦查的猩猩的做法，谎报信息以达到谋取自身利益的目的，但却侵害了他人的利益。从定义可看出：舞弊至少包括以下几方面含义：舞弊的特征是有预谋、故意的行为；舞弊的手段具有欺骗性；舞弊行为表现为违法违规；舞弊的目的是为了获得一定的利益。

1 舞弊产生的原因

是什么导致舞弊行为的产生？这是所有舞弊理论力图诊释的问题。对这一问题的解释有助于我们深人了解舞弊行为，从根本上解决舞弊问题。纵观国内外理论研究成果，舞弊的存在主要有以下诱因：

第一，多种所有制形式的并存是产生舞弊的经济基础。我国是如此，国外也不例外。这是因为：

①不同所有制单位之间的交易活动容易产生舞弊。因为不同所有制的各种单位都有不同的经营规模、经营方式和管理要求，尤其是他们在经营的自由度上存在很大的差别，民营企业的经营自由度显然强与国有企业。当国有独资或控股企业和民营企业在进行交易活动时，民营企业可以采用较灵活的经营方式，包括现金的大额交易，而国有独资或控股企业却受到《现金管理条例》的制约，只能动用银行存款。

第二，不同利益主体的经济利益矛盾是舞弊的经济源动力。现代经济社会中的种种矛盾，都起源于经济利益。现阶段有以四种利益主体矛盾，促使舞弊泛滥。①所有者与经营管理者之间的利益矛盾，这是大家所熟悉的受托经济责任关系。在所有权与经营管理权相分离的市场经济条件下，所有者与经营者通过“契约”方式固定各自的利益分配关系。订立契约和执行契约的主要信息依据是反映经营管理者业绩的会计数据资料，经营管理者不仅想取得契约中规定的经济利益，还想取得契约之外的经济利益。②不同经营管理者之间的利益矛盾。在一个组织结构层次日趋复杂的企事业单位内部，高层经营管理者需要将其经营管理权层层分解，委托给下属职能部门和基层部门的经营管理者，由其在“契约”规定的权力范围内经营管理，同时，允诺下属按“契约”规定兑现其应得的个人利益，从而形成内部经营管理者之间的层层代理关系。下一个层次代理为了获得“契约”内和“契约”外的经济利益，也常常利用会计舞弊方式粉饰业绩；③国家与企事业单位之间的利益矛盾。企事业单位作为纳税主体，依法纳税是其本身职责。但在法律法规和制度并不完善，执行并不十分严格的情况下，利用会计舞弊方式偷漏国家税收，有时往往很奏效，这就使会计舞弊成为企事业单位谋取非法或不当利益的常用方法。④国家与个人、企业与个人之间的经济利益。

第三，法规制度建设不健全是舞弊产生的间接原因。我国由计划经济向市场经济过渡的时间并不长，对于市场经济的运作规律还未完全掌握，市场经济中的消极东西不断的发挥作用。由于法规制度不健全，对于市场经济中消极的东西还不能通过法规制度来规范，即使有的方面有法规制度规定其运作，但持续时间不长，朝令夕改，使人无法适应。这种情况在会计法规制度上表现尤为突出，这就为一些单位和个人钻法规制度不健全的漏洞，进行各种非法活动提供了机会。

第四，经济监督不力时产生舞弊的重要原因。经济监督包含的内容相当丰富，在这里，主要是指会计监督和审计监督。

会计监督在《会计法》中有明确规定，但在会计实践中，会计监督却没有充分发挥起作用。这是因为：①会计部门是企业内部的一个职能部门，他们服务于企业，只接受企业最高负责人领导，因而他们无法对企业高层领导人实施监督。②会计处理主观因素较多，诸如折旧的提取，差异的分摊，费用的分配，跌价的计提等都是人为来确定。由于会计处理人为确定的主观因素较多，这就为企业人为地调节成本和利润提供了有利条件。当一定机会来临或为了应付某种局面时，将会促使企业有意违法乱纪或违规操作，也为舞弊人员大开方便之门。③实施会计监督的成本较高，企业内部会计部门不愿履行这一职能。在企业内部，会计舞弊的手段越来越隐蔽，舞弊技术越来越高超，若对其审查则需花费很高昂的费用，且不一定能查清楚，从而放弃了对舞弊的检查，这就为潜在的舞弊人员转化为现实的舞弊人员提供了机会。④会计部门及其会计人员在履行会计监督职能时，碍于情面，也不愿意得罪同僚，更不愿意得罪尚未定性的有一定职位的所谓舞弊人员，在他们的心理上是害怕秋后算账的，因而对这部分人监督不到位。因此，会计部门及其会计人员在会计监督中放弃了会计监督的权力，从而使会计监督不力。

2 国有企业加强财务管理的有效途径

树立科学的理财观，提高企业财务管理地位。树立科学理财观，就是要树立“理财为国，执法为民”的思想，确立财务管理在企业管理中的中心地位，建立高效、优质、稳健、安全的财务管理体系。目前，应当抓好以下四项工作：加强依法理财，认真学习和运用《公司法》、《会计法》及其他法律法规，增强法律意识和法制观念，依法办理会计事务，进行会计核算，自觉抵制各种违法违纪行为；强化会计质量管理，全面执行统一会计制度及内部会计控制规范，加强会计基础工作，推行全面会计质量管理，提高会计信息质量。

健全内部控制制度，提高依法理财水平。认真执行会计法律法规和统一会计制度，健全内部会计控制制度，是依法理财的重要保证。具体而言：一要健全管理控制制度，完善企业法人治理结构，促使股东会、董事会、监事会、董事长、总经理在规定职权内履行职责，避免控股股东“一股独大”、董事长“一人当家”和少数人决定企业一切活动，防止权力失控、决策失误导致国有资产损失的现象。二要健全会计控制制度，根据国家内部会计控制规范要求，制定货币资金、存货、固定资产、对外投资、成本费用、采购与付款、销售与收款、抵押、担保等内部会计控制制度，避免会计工作混乱无序，防止玩忽职守、弄虚作假导致会计信息失真的现象。三要健全会计监督机制，实行内部监督和外部监督相辅相成的约束机制。企业纪检、监察、审计等部门要经常进行会计工作检查，特别要做好投资计划、财务预决算方案、分配方案等重要事项的监督，防止少数人操控企业一切经济活动；政府财政、审计、人民银行、证券监管等部门要依法进行企业会计工作监督，特别要做好企业重大投资和重要经济活动的监督，防止决策失控、投资失误造成重大经济损失。四要加大会计执法力度，坚持执法必严、违法必究的方针，发现一个查处一个，特别对授意、指使、强令编造虚假会计信息，账外设账，贪污盗窃，商业贿赂，决策失误造成国有资产流失等行为，必须依法严肃惩处，情节严重的追究刑事责任，防止违法不究、以罚代刑的现象。

认真开展投资项目可行性研究，做好投资项目市场前景和经济效益分析，实行投资项目集体决策制、领导问责制，将投资项目与领导任期目标、业绩考核相结合，严肃追究投资失误责任，防止造成国有资产损失；规范利润分配管理。采取与企业发展相结合的分配政策，在企业初创期采取不分配股利政策，在企业成长期采用送红股或者股本拆细政策，在企业成熟期采用送红股和现金股利相结合的政策，在企业衰退期采取派送现金政策。

加强会计队伍建设，提高财务管理能力。开展会计人员教育，提高会计人员素质，是企业财务管理的基础工作。一则开展党和国家方针政策教育以及法律法规教育，不断提高政治思想觉悟、经济政策水平和法制意识，增强依法理财能力。二则开展财务管理知识培训，不断拓展业务知识，鼓励钻研业务技能，掌握现代会计理论和方法，增强科学理财能力。三则开展现代管理知识教育，运用现代管理理论和先进管理手段处理财务管理问题，提高为企业改革发展当好参谋的水平，增强科学管理能力。四则开展思想品德和职业道德教育，牢固树立正确的世界观、人生观和价值观，自觉遵纪守法，遵守职业道德，增强反腐倡廉能力。