我国预算会计体系现状分析

俞晓怡

摘要: 通过预算会计主体范围、预算会计制度、预算会计核算范围、预算会计核算基础、国库集中收付制度、公共支出绩效评价六个方面对我国预算会计体系现状进行了评析。

Abstract: In this paper, the author, from six aspects---the main scope of budget accounting, budget accounting system, the accounting scope of budget accounting, the accounting basis of budget accounting, the centralized collection and payment system of national treasury, performance assessment of public expenditure, gives an analysis on Chinas budget accounting system.

关键词:预算会计;核算范围;核算基础;公共支出绩效评价

Key words: budget accounting;scope of accounting;accounting basis;performance assessment of public expenditure

中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2009)10-0146-02

0引言

预算会计是以货币为主要计量单位,对中央与地方各级政府预算和行政事业单位收支预算执行情况进行全面、系统、连续核算和监督的一门专业会计,是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和手段。我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计,另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计、执行政府总预算收入业务的收入征解会计、执行政府总预算基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计[1]。

我国的预算会计实质上与西方的政府和非营利组织会计相似。其中的财政总预算会计、行政单位会计、国库会计和一部分事业单位会计、所反映的是政府部门(履行政府职能的事业单位)的财政、财务和会计信息,与国外政府会计的范围基本吻合。而在事业单位会计中,大量的非行政的事业单位又与国外的非营利组织会计类似;所不同的是国外的政府会计包括国有企业会计,我国的政府会计不包括国有企业会计。在我国,国有企业会计与私有企业会计同属于企业会计系列,与政府会计并列,这是预算会计体系适合我国具体国情的表现。

笔者从以下几方面分析我国预算会计的现状,并提出自己的建议。

1确定政府会计主体范围

如前文所述,我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计,分别对应的会计主体是各级政府、行政单位和事业单位。由于我国特殊国情,决定了我国的政府单位范围划分较其他西方国家复杂。

1998年以前,我国预算会计主要由财政机关总预算会计(总预算会计)和行政事业单位预算会计(事业单位会计)两部分构成。从1998年实行财政总预算会计的重大改革后,把行政事业单位预算会计拆分为行政单位会计和事业单位会计。行政单位因其业务活动主要是行使政府职能,经济业务活动范围较窄,日常业务具有明显的非营利性。而在市场经济体制下,不少事业单位日益走向市场,开展经营业务,取得大量经济效益,在财政资金上逐渐与政府脱钩,例如:自收自支的事业单位。随着两者的差距进一步加大,我国应考虑将事业单位会计从预算会计中独立出来,按其日常具体业务,具有非营利性的划入非营利组织会计、具有明显经营性质的事业单位应归入企业会计。财政总预算会计和行政单位会计构成未来的政府会计。在我国“十一·五”规划中已经明确提出要“推进政府会计改革”,政府会计主体范围的确定业已成为“推进政府会计改革”的首要前提。

2整合现行预算会计制度

目前,在我国现行预算会计制度中存在多套会计制度并存而且相互交叉的问题。这种纵向预算会计体系,由于涉及到众多的报告主体,多套会计制度,虽然各自提供汇总的会计报表,但是难以形成一套系统完整、全面准确及时地反映政府资金和资源的整体运行情况的合并报表。整合现行预算会计制度的呼声日益高涨,在明确了政府会计主体范围后,新的预算会计制度(或政府会计制度)必然应运而生。

3拓宽我国现有预算会计核算范围,全面反映政府资金运动

我国现有的预算会计制度适用范围较窄,会计对象主要是政府的财政资金和事业单位业务资金的运动,难以全面的核算和反映政府的经济资源占用情况以及使用情况。例如:我国行政事业单位在进行日常公务活动中使用财政预算资金,建成了大量的房屋、建筑物等固定资产。由于我国预算会计是以资金核算为中心,主要侧重财政资金的收入、支出情况,对个级行政事业单位占用的大量固定资产重视不够。在实际工作中,行政事业单位建成的固定资产存在登记不及时,甚至未入账的情况。

目前,各级政府正在进行固定资产清查工作,对各个行政事业单位的固定资产进行统计清查。例如石家庄市国有资产管理局对行政事业单位没有土地使用证和房产证的实际已建成的房屋、建筑物等不动产,将实行统一丈量建册,统一补办手续后,交由市国有资产管理局进行统一管理;充分了解各行政事业单位资源占用和使用情况,为今后编制预算提供第一手资料。

现行的预算会计制度,对行政事业单位已入账的固定资产也不提折旧,不能即时反应行政事业单位固定资产的现时价值。基于此种考虑,为了满足编制预算的需要,应将固定资产的购建业务纳入行政事业单位的会计核算中,并对固定资产采用计提折旧政策,才可能真实反映各行政事业单位的资产存量及使用情况。预算会计体系中还应该反映国有企业资产状况、国有股份权和以有价证券形态存在的政府资金以及一些隐性负债等,从而完整反映政府会计主体公共受托责任的履行情况。

4根据我国具体情况确定政府会计核算基础

我国目前的预算会计以收付实现制为会计核算基础,对于我国发行的大量国债、从世界银行等国际金融组织以及外国政府得到的贷款等现时负债,只在财政支出中反映当期的实际支出,政府负债只反映当期的本金金额;对于在一些边远的地区,地方政府拖欠的工资也未能在预算会计报表中体现出来;未来政府应承担的社会保障支出没有确认;大宗的物资采购款、实施项目周期长的财政专项工程资金不能完整的反映预算资金实际执行情况等等。

综合上述我国的实际情况,应当在以上方面率先引入责权发生制,全面客观准确地反映政府各项经济资源使用情况、及时地反映政府现时以及潜在的负债、完整地反映政府各个部门提供公共服务和产品的成本。应当将收付实现制和责权发生制有机地结合起来,按照服务型政府和公共财政体系建设的要求,逐步完善会计核算基础,全面反映政府会计主体的业务活动和资产负债状况、财务业绩等情况,更好地为政府进行经济决策服务。

5国库集中收付制度

国库集中收付制度,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度,在国外已经普遍采用[2]。我国从2001年开始引入进行改革试点。到目前,我国绝大多数省、市级财政和部分区县级财政都在采用国库集中收付制度。实行国库集中收付制度充分发挥财政政策的积极作用,减少了资金拨付的中间环节,即提高了财政资金的使用效益,又有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管,解决了财政资金的截留、挤占、挪用等问题。通过实行国库集中收付制度,将财政的事后监督变为事前控制。为缩短财政资金的到账时间,提高国库集单一账户的结算效率,应加强建设我国银行现代化的清算系统,依托现代化的网络系统,逐步提高财政资金管理效率。

6公共支出绩效评价

公共支出绩效评价,是市场经济和社会进步对政府公共支出管理提出的必然要求。在我国公共支出绩效评价工作起步较晚,目前尚未全面推广。根据我国的实际情况,财政支出绩效评价体系必须遵循短期效益与长期效益指标相结合的原则,通过理论探索研究和实践逐步健全、完善。当前,我国政府针对政府机构和人员规模庞大,经常性支出规模过大的问题,由人事部门对行政事业单位人员进行实名制统计,对个行政事业单位编制与实有人数重新核实,该减编的就消减;在行政事业单位推行岗位设置改革,因事设岗,竞聘上岗,逐步减少人员开支;长期方针也以自然减员为目的,逐渐缩减政府人员开支。

一个有效的公共支出评价系统,不仅仅能向公共服务的提供者揭示公众的满意程度和公共预期目标实现的程度,而且能指明公共支出决策的改进空间和应采取的行动。在我国,政府对一些资本性支出,如:基础设施支出缺乏长期、整体的规划,往往一届领导班子一变,没有连贯性、延续性,许多城市基础设施投入使用没有几年就因规划改变而废弃、拆除。通过公共支出绩效评价体系的逐步建立,就能提高财政资金的使用效率,增强政府公共支出效果。我国政府应加快公共支出绩效评价工作在政府部门的试行进程,使我国政府早日成为一个少花钱多办事的政府。

参考文献:

[1]黎婧一:《行政事业单位财务与会计》[M];大连出版社,2009:174-175。

[2]王雍君:《政府预算会计问题研究》[M];经济科学出版社,2004:58-72。