中小企业内部控制系统探析

谭　瑾

摘要：内部控制系统是管理现代化的必然产物，随着经济的不断发展，中小企业在国民经济中的地位越来越重要，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，对于中小企业有效融资和提高抗风险能力具有重要意义。同时，从2008年6月28日(企业内部控制基本规范)在京公布以来，企业的内部控制制度问题再度升温，如何完善企业现行内控制度，不仅仅是大型上市公司值得关注，对经济发展起若不可忽视作用的中小企业在内部控制制度的推行和完善同样值得探讨。本文将对我国中小企业内部控制的相关问题进行探析。

关键词：中小企业内部控制现状措施

0引言

内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。我国内部控制的理论探索起步较晚，在全球经济一体化和大量资源共享的当今潮流下，内部控制制度的理论模式已经形成并逐步完善。2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，该规范科学界定了内部控制的内涵、目标、原则，并于2∞9年7月1日起在我国所有上市公司施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。目前关于内部控制的研究，大都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。根据国家经贸委的定义，年营业额5亿元人民币以下的为中小企业，据此标准，中国有95％以上的企业属于中小企业。中小企业虽然个体的规模较小，但是在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众多，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工乃至高科技。中小企业内部控制既有外部支持系统，又有内部支持系统，中小企业内部控制建设非常必要。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控制体系构建：以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证，关注风险管理，遵循成本效益原则，循序渐进地进行内部控制的完善。

1发展与完善中小企业内控系统的必要性

中小企业是吸纳就业的主力军，是经济增长的重要支持力量，它的健康发展是为改革攻坚创造宽松环境的必要条件。庞大的中小企业群对于促进专业化协作和分工的形成，形成合理的产业组织结构，提高资源配置的合理性，增强产业的国际竞争力起着基础性的作用。另外，大量中小企业的存在，有利于竞争机制的形成和完善。更重要的是，中小企业对市场变化更为敏感，易于根据市场变化及时调整经营方针，从而大量中小企业的存在有利于降低经济风波给国民经济带来的风险。对于当今的经济巨变的情况下，生命力强的中小企业就会不但自身得以生存，同时，对整个经济的复苏发挥着一定的作用。

基于以上提到的观点，关注中小企业，建立合理规范化的内部控制制度，识别内部控制关键点，有益于强化自身的实力、夯实根基，增强风险应对能力。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真是合法、保护企业财产的安全完整，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。然而，从实际来看，中小企业的内部控制制度发展很不完善，影响了企业的经济效益，阻碍其发展。

2中小企业内部控制面临存在的问题

2.1管理者的内控意识不强中小企业的管理者由于缺乏相关的科学指导与专业知识，对内控的重要性认识不足，内控的执行停留在初浅的层面，未能建立一套严密的内部控制制度。另外，不少企业对内部控制的建立和实施重视不足，即使制订了相关制度，但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至和业务脱离，和具体实施差距较大。很多情况下，单位行政负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式。

2.2缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

2.3对内控制度认识片面内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。

2.4内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

3完善中小企业内控系统的措施

3.1强化管理者的内控意识和高层领导的控制职能建立健全科学的决策机制，避免“一言堂”，逐步形成合理有效的授权机制，使企业不断走向正规化。同时，企业管理者应该不断汲取新的管理理念，以使企业的管理模式和经营方式不流于初级形态，创造更多效益。

3.2健全财务控制制度设置常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部牵制原则等，同时严格贯彻财钱物分管原则，以使企业的财务透明化，保证财产安全。

3.3强化员工的道德品质和职业素养树立以人为本的观念，建立切实可行的员工培训机制，提高其从业水平，同时使其意识到，内部控制是一个集体行为，有益于企业长远发展，从思想层面得以提升，进而达到提高整体员工素质的目的。

3.4加强事项识别能力这就需要管理者时刻保持清醒的头脑，不断向其他优秀的企业家学习，在实践中提高事项的识别能力。

3.5增强风险评估意识，提高风险反应判断的正确性运用哲学思想上联系的观点洞悉事项与风险的关系，采取恰当的风险管理措施。