财务会计报告的制度缺陷及改进建议

吕玉林　沈清文

一、财务会计报告的制度缺陷

因财务会计报告制度的缺陷，导致了不同程度的会计信息质量问题，主要表现在以下几个方面：

一是会计信息的时效性差。信息是重要的资源和生产要素，其价值的大小，受时效性影响很大，所以，会计信息使用者对会计信息的及时性要求很高。然而，现行财务会计报告向企业的投资者、债权人以及管理者提供会计信息采取的是定期报告制度，即企业要编制月度、季度、半年度和年度报表，并且，对报送时间要求过于宽限，特别是年报在会计年度终了后的4个月内报出就算是及时，然而4个月的时间经济形势可能会有较大的变化。用这样的会计信息，其后果是无助于会计信息使用者决策甚至使决策失误。

二是会计信息的广泛性不足。财务会计报告提供的会计信息有一定的局限性。首先财务会计报告对无形资产的反映不够充分。报告对那些虽对企业的生产经营活动产生正面效益，但没有取得相应权利和保护的资源，以及人才资源等反映不够充分。其次对风险信息和不确定性信息披露不足。第三对企业履行社会责任方面所作的努力和结果没有体现。第四对影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业管理人员的素质和管理水平，企业职工的素质等没有反映。

三是会计信息提供方式的局限性。会计信息的提供一直是以会计报表和报表附注的形式进行，无论什么性质企业编制的会计报表，也无论提供给什么单位和部门，都是相同的报表格式和报表项目；报表附注所要求列示的项目也是固定的大类，都是围绕着编制基础、遵循准则的情况、重要会计政策、会计估计的确定、或有和承诺事项等进行的说明。这种相同的信息提供模式，忽略了不同使用者之间信息需求和使用上的差别，使一些信息对部分使用者无用,也会出现部分信息使用者感到信息量不足,会计信息的总体有用性降低，价值下降。

四是会计信息计量单位过于单一。财务会计报告的主体部分是会计报表，而报表中所有栏目的任何一个项目都是以货币为计量单位表示的数据。从这些数据中无法看出资产的数量，只能看出资产的价值，这不利于会计信息使用者了解企业对资产的管理情况，是否经常有存货积压，是否有大量的固定资产闲置等情况都无法掌握。

五是财务会计报告的计量基础缺乏统一性。如资产负债表、利润表和所有者权益变动表中的数据是以权责发生制为基础计量得到的数据，而现金流量表中的各项数据是以收付实现制为基础计量得到的数据。这样一方面增大了会计报表的编制难度，造成了操作不规范的现象。另一方面，使以权责发生制为基础计量得到的数据与企业的真实收益情况有差距，甚至是很大的差距，造成企业的会计利润与其真实收益不相符的现象。

二、改进财务会计报告制度的建议

一是缩短财务会计报告的报送时间，提高会计信息的有用性。建议一方面将会计报告的报送期缩短。将报送期最长控制在15天之内，因为现在大多数都实行会计电算化，账户数据转化已由计算机来完成，会计人员账务处理一结束，计算机就可以自动生成报表。另一方面是改变报告形式，将原来的纸质载体报告改为通过网络报送，提高报告的时效性。

二是调整报告构成要素，扩大披露范围，减少会计信息的片面性。完整的会计信息必须全面地、系统地反映企业经营过程所形成的一切财务性和非财务性信息。应增加对报表有关数据分析和定性分析内容、非财务指标、增加一些对企业的生产经营活动有正面影响，但没有取得相应权利和保护资源等方面的反映，还应增加更多关于企业无形资产和人力资源等方面的财务信息，并加强对价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险等内容的披露。

三是建立财务报告体系，增强报告的针对性，满足会计信息的个体化需求。建议建立由统一报告和简化报组成的报告体系。信息提供者对政府和宏观调控部门提供的财务会计报告可以使用统一格式、固定项目和确定范围的统一报告模式，为其他会计信息使用者提供的财务会计报告可根据使用者的需要和要求确定提供方式、项目和内容，如选择简化报告形式。

四是财务报告中增加实物计量指标，全面科学地反映会计信息。从现行财务会计报告的数据中只能看出资产的价值，无法看出资产的数量。会计信息使用者无法掌握报告主体对资产的管理情况，看不出报告主体在管理中存在的隐患，可能导致信息使用者作出错误决策。因此，建议财务报告引入重要资产的实物计量指标，将货币金额和实物数量一并提供给信息使用者，使决策者的决策更加科学与准确。

五是统一报告各项目数据的计量基础，提高信息的准确性。权责发生制的运用有利于企业进行纳税计算，避免偷税漏税等情况发生，但不利于报表的编制，使报表编制难度加大，容易使报告编制者不按规程操作，造成会计信息不真实。应该统一财务报告数据的计量基础，且采用收付实现制进行编制，企业的会计利润与企业的真实收益相一致，使信息使用者更加容易作出科学决策。

（作者单位：黑龙江农业职业技术学校）