试论普通发票冲账的问题与对策

郎玉芬

摘要：普通发票的种类很多，就全国各省、市、自治区国税局地税局兼并后的普通发票种类有-货物销售统一发票、商业零售定额发票、服务业统一发票等十余种。一直以来，由于不同程度地存在重增值税专用发票管理、轻普通发票管理的思想，导致普通发票到处买卖的行为越来越严重，造成国家与地方一些的税收受到较大侵蚀，并为一些单位套取财政专项资金提供了方便。

关键词：发票冲账；问题；对策

一、普通发票拿来冲账的现状分析

普通发票的取得，除了正常交易取得外，一般以外购或向亲朋好友索要为主。一般会通过以下方式取得：(一)通过网络。网络上近期出现众多买卖发票的帖子，“求购餐饮定额发票，报销不掉的转给我吧……”、“5％求购出租车票……”、“我公司有多余发票可售，有意者请电……”一时间，各种发票成了“抢手货”。(二)各电子商务街门口。路过每个电脑城门口，总有人对你叫卖：发票要不要……，于是总有人会奏上去问：怎么卖?

(三)各大超市及百货大楼门口。“你电脑小票不要给我吧，我向你买”，“地上扔着的、篮子里的小票，经常会有人去捡”。(四)通过自己及身边的亲戚朋友的消费收集发票。“姐姐，我们公司提出用发票换年终奖，你有闲置发票请给我”。(五)各大汽车站、火车站门口有人专门收集车票(甚至从检票员手中低税点购走)，转手高税点出售。

二、发票冲账产生的成因分析

1基本工资外的奖金、分红、佣金和绩效提成等费用，在新企业所得税法实施前，许多企业为员工少缴个人所得税、为企业少缴企业所得税，新企业所得税法实施后，许多企业也照样为提高职工收入，又避免多交个人所得税，往往对基本工资外的奖金、分红、绩效提成等，采用“因公开销”的形式，用发票“冲账”，让员工找发票、开空白发票、大头小尾发票、甚至有用假发票“冲账”。例如：某些企业的领导、员工从不法分子手中购买车票，然后填具出差差旅费的性质报销，既可为个人少交个税又可为企业税前全额列支费用。

2年关将至，有些公司为了少缴企业所得税税款，竟打起了用发票冲账的念头，做大成本费用，减少利润。于是就会找一些合作单位帮忙开一些服务费、业务费等方面的发票。再不够的，老板就让财务部门再收集一些。例如：一些利润好的高新软件技术企业，向亏损企业或者低税点的企业帮忙开一些技术服务费、咨询费等发票，甚至伪造合同开具免营业税的技术开发费发票，既为自己少交企业所得税款又为合作单位做大了收入弥补了部分亏损。

3纳税人为少做收入、少交流转税、所得税及附加税故意不开具发票。个别纳税人在对方向其索要发票时，会用“发票刚用完，尚未购领”等原因搪塞。如遇坚持索票者，他们会以手头有其他种类的发票(一般是以低税点外购的发票)给对方。

4对于一些国家扶持项目，有些单位“瞒天过海”套取政府补助资金，虚立项目，虚立成本费用，或者有项目而投资成本不够，怎么办?找合作单位帮忙开一些固定资产设备，技术服务费等方面的发票，骗取中央与地方政府及财政的补助。

三、治理发票冲账的具体对策

1加强税收知识的宣传，特别是对发票知识的宣传，首先要提高发票使用单位和广大纳税人对发票的认识。在充分利用广播、电视、报刊、互联网、短信、公告、标语、专栏、传单等固定媒体的基础上，还要在工商、税务、财政部门窗口、各大商场收银处或者每个柜台处宣传，采取各种渠道和形式宣传发票法规知识，使广大消费者真正了解发票的用途，发票取得、使用、识别真假发票等方面的知识，倒买倒卖发票以及偷逃税款要受到的刑事责任，鼓励消费者在购物时索要发票，积极动员社会各界力量支持协助搞好发票管理工作。其次是提高使用发票单位负责人及财务人员的发票业务知识水平和税法知识。要定期举办发票管理培训班，系统地介绍发票管理法规和有关业务知识，使他们能够真正懂得如何管票、用票、识票以及偷逃税款要负的刑事责任，帮助他们建立健全内部发票管理机制，帮助他们提高纳税光荣、偷逃税款可耻的意识。另外，要提高税务人员对发票管理工作的认识，切实把普票管理提高到强化税收管理的高度来认识，决不能认为加强普票管理仅仅就是为了抓好税收收入，要充分认识到普票管理是税收征管的重要组成部分，加强普通发票管理可以更好的加强税源管理，挖掘税收潜力。从提高国民守法素质这个根本问题上去控制利用普通发票进行偷、逃国家税款的行为，严堵税收漏洞，防止财政资金流失。

2改进发票开具方法。目前许多商家都有自己的财务系统，以及自动收款机，打印销货小票，如果采取措施对商家的自动收款机进行改版升级，从收款机上直接打印正规的卷筒式发票，进行税控，只要销售商品，不管顾客要不要发票，都一样开具，并且要求是实名制的发票内容，确保发票使用的真实性，做到开票与交税同步进行，从根本上解决不开发票和虚开发票偷逃税的问题，这样还可以减少消费者开具发票的麻烦，有利于税源的监控。

3加强对发票管理工作的综合治理。一是加强与财政、审计、国资委等行业监管部门的协调沟通，明确受票方财务人员的发票审核、比对职责，进一步加强行业监管和自律；二是进一步加强与国税、公安、法院、检察院等执法部门的协调配合，建立高效协作机制，加大处罚力度和社会震慑作用；三是加强与移动、电信等部门的密切协作，实行制售信息源泉控制。目前不法分子利用移动通信、互联网、散发名片等媒介兜售发票；在车站、宾馆、货运场地和繁华地带肆意兜售发票。但不论其采取哪种渠道，不法分子必然留有联系方式。对此，我们可以从他们提供的联系方式人手，只要违法证据确凿，是电话，就及时限制其通讯业务，是网址，就及时对其进行屏蔽，发现一个，限制一个，打击一个。一方面可以让不法分子无法正常开展业务，压缩其市场空间，另一方面也可以加大不法分子的制售成本。四是大力开展发票有奖举报，加强社会监督。四是要建立社会化发票管理网络，充分调动财政、审计、工商、公安、宣传等社会各方面资源来参与发票管理和监督，形成税务主管、部门配合、社会参与、司法保障的管理模式；五是要加大普通发票违章违法案件的检查和查处力度。坚持“查税”与“查票”相结合，把发票检查作为税收检查工作的重点，做剑查税必查票，查票必查税，严厉惩处违法使用发票行为，加大打击处罚力度，增加违法用票的预期风险和机会成本，形成强大的威慑力。

4严格治理“买方市场”。私下销售发票的违法活动之所以猖獗，关键还存有社会需求，存在“买方市场”。对于私下销售发票的犯罪团伙，我们不容易挖掘，不可能彻底铲除，但对纳税人这一“买方市场”，只要我们加强管理，还是比较容易治理，逐步规范。因此只要我们加大对通过不法途经销售发票行为的打击力度，使“买方市场”逐渐萎缩消失，那么私下销售发票的行为就可以从根本上得到有效整治。一是征管部门要切实加强日常监督检查，对企业和纳税人取得的不符合规定的发票要及时进行查处，并不能作为税前扣除、抵扣税款和出口退税的凭证；对于非生产经营单位取得的不符合规定的发票，不得作为报销凭证或财务凭证入账；对故意取得假发票入账的行为，要从严从重予以处罚。二是稽查部门要将发票检查作为纳税检查的一项重要内容常抓不懈，予以落实，不能只查账目不查发票。加大发票入账合法性的检查和处罚力度，堵截假发票列支的后路。

5完善发票法规，加大处罚力度。打击制售假发票、非法购买发票的违法犯罪活动，必须要有强有力的法律保证。现行司法体系中，对增值税发票违法犯罪活动的条款非常详尽，法律刚性也强，但针对普通发票的相关法律依据明显不足，而且缺乏刚性，目前缺泛对非法购买普通发票的相关法律条文，这就制约了我们有效打击发票犯罪活动的力度。因此，要强化发票管理，关键是要完善发票法规，加大处罚力度，使犯罪分子想为而不敢为。一是提请全国人大修订《刑法》中的相关条款，解决执行工作中不易操作的法律技术问题，加大对制售假发票，非法购买发票的法律制裁力度，二是尽快修订《发票管理办法》及其《实施细则》，明确界定发票违规的各类行为；三是完善《征管法》中发票管理的内容，使之与《发票管理办法》及其《实施细则》的处罚条款即相衔接，又互为补充，进一步提升发票管理的法律层面。