推广目标成本管理经济效益

李学哲

摘要：随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成为一个突出而又迫切的问题。优胜劣汰是竞争的基本法则，企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理必须更加关注成本，成本管理方法也必须更加科学。笔者认为，成本管理改革只有在对传统成本管理做出客观公正的评价，并吸收西方先进的成本管理方法的基础上，才能正确把握成本管理改革的方向，为我国成本管理的理论研究和改革实践提供借鉴。本文以唐山盛源风机制造有限公司目标成本管理为例，探讨了目标成本管理在提高企业经济效益中的作用机理。

关键词：目标成本管理；调查；经济效益

目标成本管理最早产生于美国，后来传人了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。日本将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本企划。在上世纪80年代，目标成本管理传入我国，先是机械工业企业扩展了目标成本管理的内涵与外延，实行全过程的目标成本管理；到了90年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。我国的目标成本管理关注于价值链环节中的生产阶段，而对设计阶段关注不够。产品生命周期成本的研究表明，产品成本的80％在设计阶段已经确定。也就是说，生产阶段的成本控制空间是非常有限的，只占产品成本的20％。我国企业应借鉴西方的经验，将目标成本管理进一步前移，以寻求更大的降低空间。

一、企业概况

唐山盛源风机制造有限公司是生产风机系列、水处理及除除尘的有限公司，该公司在册职工105人，其中高级工程技术人员32人，拥有自己的环境工程设计研究所，配以先进的CAD设计中心，拥有高素质的员工队伍，从事产品开发、工艺开发和成套工程设计。公司技术力量雄厚，装备精良，工种配套齐全，检测手段先进，建立了完善的管理体制和完整的质量保证体系。该公司多年来稳步发展，现已成为行业内知名企业。风机除通用型号外，还针对市场需求，大力研发新产品，为本溪钢铁集团提供硫磺尾气回收D40-51T鼓风机替代了进口产品，针对石化行业的尾气回收以及焚烧炉等工艺提供了高可靠性的鼓风机；污水处理机械产品有从格栅、除砂、初沉池、二沉池、鼓风曝气、浓缩池到污泥脱水的成套设备，共有八十多个品种，三百多个规格。在新工艺、新材料、新结构上仍在不断创新和拓展。如阶梯格栅，无轴螺旋输送、分离、压榨，旋流除砂，潜水搅拌、推进，污泥浓缩压榨一体化，超效浅层气浮系统，新型滗水器等。该公司于1998年通过可IS09001质量管理体系认证。2005年产品销售收入达4200万元，企业实现利润450万元。该公司不仅有良好的经济效益，而且该公司的产品也为社会治理环境污染，改善我们的生活环境做出了积极的贡献，体现了企业的良好的社会效益。我于2009年1月20日对该公司的经营管理情况进行了社会调查，我的调查的主要目标是该公司的目标成本管理的应用情况。

二、调查情况

1为推行目标成本管理前情况

在推广目标成本管理以前该公司的成本管理情况是企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，企业成本管理仅限于成本核算，月末计算产品成本计算盈亏，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。随着市场经济的发展，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。在成本分析也只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理管理偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。另外该公司的成本管理理念落后，只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中。只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。

随着企业机制深化改革，产品市场竞争的日益激烈，该公司领导认识到现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化，而是企业要取得合理的利润，从而取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，而目标成本管理就是在这一前提下提出的。

该公司是从2008年实行目标成本管理的，其做法就是首先公司根据年度经营计划确定企业的年度目标利润，第二是将企业总体的目标利润分解到各个产品上，最后再根据计划销售数量和目前的产品市场价格倒求产品的目标成本。确定产品的目标成本，然后由企业在这个成本水平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就有足够盈利的产品，最终实现企业的目标利润。目标成本的实质体现在目标成本使得“成本”成为产品开发过程中的积极因素。而不是事后消极结果。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润，即可得到目标成本，然后的是设计能在目标成本水平上满足顾客需要的产品。

2其具体做法是：

第一、该公司计划部门制定2008年的经营目标是销售指标：销售收入38001万元，其中：水处理设备实现销售2000吨，价值2800万元，大气污染处理设备实现销售1200吨，实现销售收入1000万元。利润指标全年主营业务实现销售利润380万元，其中：水处理设备利润指标280万元，大气污染处理设备利润指标100万元。

第二、公司的销售计划部门依据公司总体的销售及利润指标将其具体分解到本年计划销售产品之上，用计划的销售数量乘以计划销售单价得出各种产品的销售收入，然后根据以前年度产品销售情况以及市场竞争情况，确定各种产品的目标利润，各个产品的目标利润确定以后就可以计算出某项产品的目标销售成本，具体水处理设备的目标成本分解如下

第三、在确定了目标销售成本的基础上要将每一产品的目标销售成本依据年度生产成本计划、销售费用计划和企业的标准成本资料将其分解成具体的成本项目，如上情况该公司将刮泥机销售成本1008万元分解为：产品销售费用为100万元；产品销售税金及附加10万元；材料费用604万元；制造费用201万元；人工工费用103万元。

第四、忙总各个产品的销售费用、人工费用、制造费用，根据汇总结果从新修订产品销售费用、人工费用、制造费用计划。该公司修订前后的费用计划如下

第五、依据上述差异额对可控费用的进行从新平衡，如制造费用计划调整情况表制造费用目标费用修订后与修订前差异为4万元，依据费用性质对修理费调减10万元，机务料消耗调减10万

元，对办公费用调减6万元。经此修订后目标费用能够与目标利润相匹配。

第六、材料费用的分解。要将刮泥机产品的材料费用控制在604万元，这就要求将该产品的材料的采购成本分解到具体材料品种上。由于该种产品机电配套按标准成本占原材料成本的10％，因此该产品的机电配套目标成本为60.4万元，而原材料的成本为543.6万元。

第七、采购部门依据上述材料成本要求确定在满足产品质量及顾客要求的前提下确定一个市场所允许的产品采购成本，以此又将成本压力转移到供应商身上。这样，供应商也必须想方设法去设计、生产企业所需的零部件，从而保证供应商在将零部件卖给企业时也能获得足够的利润。

三、取得的成效

该公司2008年通过推行目标成本管理实现利润386万元。比2007年增加利润85万元，该企业通过推行目标成本管理，建立了全员、全过程的成本管理，把降低成本的重点首先放在利用现有人力、物力资源上，充分挖潜降耗，细致测算，严格控制，使投入资源能够合理、有效地利用。同时，降低成本，保持产品市场竞争力，推行目标成本管理能促进产品成本的降低，提高产品市场适应能力。节约挖潜能促使产品的成本下降，达到市场能够接受或低于社会平均成本的水平。市场经济是竞争经济，一个是品种、质量、服务竞争，一个是价格即成本竞争。所以，企业要想在市场竞争中占有一席之地，充满活力，首先要在保证产品质量适应市场的前提下，还必须在产品成本上下功夫。一些困境中的企业，产品质量可以适应市场需要，但因成本高，使其经营亏损，不能适应市场竞争的要求。对此，目标成本管理是使其提高产品竞争力的有效方法。目标成本管理能促进企业管理工作的加强，能紧紧抓住降低成本这个提高经济效益的核心。成本是一个综合性指标，成本高低是企业各项管理水平的集中反映。企业经济效益低、亏损重，有装备水平，技术水平问题，但更严重的是管理落后、粗放。物耗高、效率低、浪费大，这是当前企业管理中亟待解决的问题。目标成本管理正是抓住了促进管理，提高效益的“牛鼻子”。随着目标成本管理指标的分解，细化，企业内各种物流都以价值形态参与流通和管理；目标成本管理能促进职工积极性的提高。全过程、全员管理最重要的体现是全员参与管理。全员的自主管理，形成了有效的激励机制，约束机制，使全体人员都参与到降低成本，提高效益，加强管理，加快技术进步等工作中来。

四、结束语

目标成本管理是现代企业成本管理的核心。企业通过加强目标成本管理，在产品的研究开发设计、生产、销售、售后服务等各个环节里，把成本降到最低程度，努力成为本行业中的成本领先者。这样，企业可以凭借其成本低的优势，在激烈的市场竞争中获得有利的地位，扩大市场占有份额。因而就更有利于降低成本，形成企业发展的良性循环。可以说，控制好了成本，也就使企业得到了活力，增加了利润。而且通过加强目标成本管理来增加利润是一条投资最小、见效最快的有效途径。