会计信息失真问题研究

孙立英

摘要：会计信息的真实程度影响着会计信息使用者的决策质量。失真的会计信息不仅影响了人们对披露信息的信赖程度，甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了置疑，对整个会计行业的伤害难以估量、其影响也是短期内无法消除的。文章对会计失真的危害、会计信息失真类型、会计信息失真的原因分析、会计信息失真的对策建议展开论述。

关键词：会计信息；失真；经济资源失真；决策质量

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1009-2374(2009)17-0104-02

会计信息是经过会计人员处理后的会计数据，是会计主体按照国家会计制度向全体会计信息使用者提供的标准语言文字信息，是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息的真实程度影响着会计信息使用者的决策质量。

一、会计信息失真的危害

(一)失真的会计信息影响经济资源的合理流动

与计划经济环境下不同，市场经济体制下的企业资金来源是多渠道的，投资主体逐渐趋向多元化，一改单一的财政拨款，企业作为市场活动的基本经济单位越来越多的依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。会计信息失真失实势必影响市场经济体制的正常运行，使资产、负债情况反映不实，误导投资者的投资决策；同时，可能带来企业的各税(增值税、所得税)的税收计算错误，有可能形成偷逃税现象，造成大量税收及其他企业资产的流失，影响社会经济资源的合理再分配。由此市场很难完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

(二)失真的会计信息是造成企业经营管理混乱的诱因

企业会计资料虚假，会计数据不实，将会导致企业资产负债、损益核算失真。用这样的虚假会计信息去分析、考核财务成本，指导生产经营，只能得出错误的结论。再据以进行生产经营决策，其后果必然造成经营管理混乱，直至威胁企业的生存。

(三)失真的会计信息损害投资者合法权益

随着投资主体的多元化，社会投资者日益关心企业会计信息，以便进行投资决策。一些企业向社会公布的虚假会计信息，会直接、间接地干扰投资者的决策，甚至影响股东应享有的收益的合理分配，损害投资者的合法权益。

(四)失真的会计信息损害会计工作者的信誉

失真的会计信息不仅影响了人们对披露信息的信赖程度，甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了置疑，对整个会计行业的伤害难以估量、其影响也是短期内无法消除的。

二、会计信息失真类型

会计信息失真是指经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不是客观的、不是公允的，所反映的情况与实际状况有出入，包括特定项目信息与实际不符，整体信息相对于事实不完整、不充分。

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(一)舞弊性会计信息失真

舞弊性会计信息失真是指通常所说的做假账。此种现象是对会计准则挑战、对本单位的实际生产经营情况不是准确反映，出于某种目的，根据自身需要编造虚假会计信息，采用欺骗性手段对财务会计报告所反映的数据、财务状况情况等进行会计处理导致的会计信息失真。例如：虚构经济业务、伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易、滥用会计政策等，从而造成会计信息失真。

(二)操作性会计信息失真

操作性会计信息失真是由于会计人员自身的业务素质所限或工作责任性不强等原因，发生专业判断失误或计算操作错误等而导致的过失性会计信息失真。

(三)规范性会计信息失真

规范性会计信息失真是指由于会计法规、会计准则或会计制度本身存在问题造成的，如对相关的概念难以准确界定，或者法规中存在某些漏洞，不具备正确执行情况的环境和条件等，给某些单位出于某种动机制造不真实的会计信息提供了“可乘之机”。

三、会计信息失真的原因分析

(一)会计准则体系不完善，缺乏有效的会计信息质量保证体系

市场经济体制的建立和完善使得《企业会计准则》出现了一定程度的不适应性。到目前为止，具体会计准则一共出台了8项，其中的6项是在上市公司中实施的。经济形式的良好发展，新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现，会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。而高水平的会计人才的短缺，以及激励机制和约束机制的缺失，使得企业对会计准则精神实质的理解及掌握受到严重的影响，难以及时制定和开发适合实际的会计政策和会计信息管理体系。只有制订出科学、规范的企业会计信息准则，才能对企业会计核算信息和信息披露进行一定意义上的严格规范。

(二)会计人员整体素质水平不高，有待整合提高

市场经济的发展，知识更新的加快，法律法规的逐步完善，需要企业会计人员与时俱进，更新观念、学习新法规、制度，掌握新知识。尤其是新的会计制度及会计准则发布实施后，更需要企业会计人员具有扎实的业务理论知识和丰富的工作经验，在法律法规及制度准则的范围内，实事求是地对会计实务做出正确判断和处理。但目前会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有差距，这样也会带来会计信息的失真。

(三)内外部监督机制不完善

从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

(四)会计法律法规不完善，落实不到位

应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。

(五)会计工作社会监督体系不完善

社会监督主要指注册会计师的审计监督。在我国由于注册会计师自身业务水平的限制，管理体制不合理，加之职业道德的淡化等原因，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，从而难以做到客观、公正。

四、会计信息失真的对策建议

(一)重视诚信制度建设，加强职业道德教育

会计诚信制度建设包括职业道德建设和法律责任制度建设的整合，实质是从制度上约束会计从业人员的行为，敦促会计信息真实、客观地反映事实，不弄虚作假。职业道德建设是加强会计及相关人员的职业道德教育、提高其诚信执业的意识，配合行业他律行为，特别是加强行业自律；会计法律责任制度建设要加大对会计人员违法者的惩处和对检举揭发者的奖励力度，实行违规人员终身禁入制度及民事赔偿责任制度，迫使有会计违规经历的会计人员因自己的行为而在市场中受到应有的惩罚。

(二)完善相关法律法规

会计相关的法律规范将会计行为限定在一定标准框架内

进行，是不允许有所偏差的，有助于实现会计信息的真实性目标。(1)从源头抓起，消除可能导致会计信息失真的不确定性条款；(2)加大执法力度。在合法的范围内加重惩罚不规范行为的力度，侧重对相关直接责任人尤其有决定权的责任人的处罚力度，通过对其加大惩罚力度以强化对会计信息的监管力度，使会计其实信息的生成与监管做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究；(3)从制度上明确对会计人员依法执业的保护措施从制度和经济利益上为依法从业的会计人员解除后顾之忧。

(三)加大司法介入和法律惩治力度

经济上的考虑与市场经济条件下的商业行为是一致的，做假者会去权衡假账所能够带来的收入和成本。在“机会收益”与“败露成本”之间，是造假者和潜在造假者都决定冒险与否的关键。有效扭转会计信息失真的现象，当务之急就是加大司法介入和法律惩治力度，迫使相关人员增强责任意识，以行政处罚替代刑事处罚，以及民事赔偿压力不大的现象必须改变，否则等于让财务造假者逍遥法外。

(四)培育成熟的会计信息使用群体

企业制造的虚假信息之所以能大行其道，与我国资本市场上浓厚的投机氛围不无关系。投资者关心的是企业的产品生产及利润的获得，对企业的实际经营状况和财务报表的真伪缺乏应有的研究和分析，更何况由于信息的不对称性，一般的投资者很难掌握企业的真实运行情况。会计信息作为一种特殊产品，也同样存在供求关系。会计信息的使用群体还不成熟，如果信息使用群体对信息质量的反应很敏感，造假者就很容易现形。

(五)建立信用制度与职业人才市场

信用制度与职业人才市场的建立，会促使会计从业人员在生成及掌握会计信息真实性上展开竞争。他们为了在竞争中取胜，就只有不断地提高自身素质，这不仅对他们本身，对企业乃至对整个社会都是有益的。先进的会计制度，职业判断的水平是至关重要的。经济的快速发展、业务种类的频出，使得制度的更新及建设很难完全满足业务发展的需要。为适应社会经济的发展这一环境，应当加强社会对于会计行业的认可及重视程度，加强激励机制建设，吸引更多高素质人才的加入，为会计信息质量的提高提供技术上的可能。

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作者简介：孙立葵(1972-)，女，河北肃宁人，中国石化润滑油公司财务资产部会计师，硕士，研究方向：财会。