中小企业财务控制研究

　　
　　我国中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素的制约，使中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。这些情况应该引起各方注意，研究对策，以促进我国中小企业的改革与发展。
　　
　　一、中小企业财务控制的现状
　　
　　(一)财务控制制度不健全
　　中小企业普遍存在着重销售、轻理财的现象，财务控制基础薄弱，财务控制体制不协调，财务风险巨大。企业没有严密的财务控制制度，使企业财务管理陷于瘫痪状态甚至难以维持经营，导致企业破产。
　　(二)现金管理不当
　　对资金管理不严，造成资金的闲置或不足。大致有两种类型：一种企业认为现金越多越好，在这种情况下资金长期闲置，不能参加生产经营周转；另一种企业恰恰相反，资金长期短缺，使用没有计划，将流动资金用来大量购置固定资产，无法应付经营急需的资金，使企业陷入财务困境。
　　(三)应收账款控制薄弱
　　中小企业对应收账款控制不严，造成资金回笼困难。一是没有严格的赊销政策；二是回收期过长，又缺乏有力的催收措施；三是应收款项不能回收造成呆账。上述问题的存在，导致应收账款周转速度明显减慢，而且会造成资金和效益上的损失。
　　(四)存货控制薄弱
　　中小企业在日常管理工作中，对存货的管理比较薄弱，存货占用资金较大，期末存货占用资金往往是销售收入的两倍以上，由此造成资金成本高，资金停滞、周转迟缓。由于在生产经营中缺乏科学论证，造成产品没有市场，存货积压；有的企业生产规模小，担心接到订单后来不及生产，事先进行预投产，其结果是在订单落空的情况下，存货积压，轻者影响资金运营能力，重者完全中断资金链，造成停产破产。没有完善的存货控制制度，对存货的管理过于疏忽，使企业不同程度地存在存货账面数与实际库存数不一致的情况。
　　(五)成本控制不当
　　中小企业对于成本核算不仅没有具体的方法，而且产品损失成本增加、企业价值补偿不足、成本信息核算失真、成本管理短期行为严重，并且企业管理者成本管理意识薄弱。
　　(六)企业会计人员素质不高
　　中小企业存在任人唯亲，致使企业会计人员知识素质、职业道德素质、法律素质与业务素质等不高。
　　
　　二、完善和加强财务控制的主要措施
　　
　　(一)建立严密的财务控制体系
　　现代中小企业在组织规模扩大和资源有限的情况下，科学合理地进行财务控制，才能确保组织目标的实现。目前有部分企业对建立内部财务制度不够重视，内部财务制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。制度建设是财务管理的基础，没有制度就无法按章行事，管理就失去了标准。因此建立健全内部财务管理制度是企业内部监督的重要环节，应引起高度重视。制度建设须遵循相对稳定性和动态发展相结合的原则。从经济学的观点看，财务制度的制定和选择过程是一个相关利益者根据经济社会环境的变化为自身的经济利益和政治利益进行博弈斗争的过程。通过多次博弈之后，使制度不断得到发展和完善，社会公认程度日益提高。
　　(二)现金收支预算控制
　　加强现金日常管理的目的是为了防止现金闲置与流失，保障其安全和完整性，并有效地发挥其效能，加速资金的运转，增强企业资产的流动性和债务的可清偿性，提高资金的收益率。从现代财务管理角度讲，现金不仅是指通常意义上的现金(纸币)，还包括银行存款和其他货币资金，但不包括不能随时支取的定期存款。随着经济的不断发展和企业管理者财务管理水平的逐渐提高，现金管理在财务管理中日益显得举足轻重，而现金的预算管理是现金管理的核心环节和方法。
　　
　　通过现金预算管理，可以掌握企业现金流动的信息，搞好资金调度与安排，最大限度地提高资金的使用效率。在市场经济条件下，企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展能力。即使企业有盈利并有现金，但是现金预算不实、现金调度不灵，仍然会严重影响企业的发展，甚至会影响企业的生存。
　　一个企业应当保持足够的现金来防止一时的现金短缺，但又不能把过多的现金置于这种没有收益的用途上。企业的财务经理必须确定一个需要保持的现金水平——最佳现金持有量。企业现金持有量偏高只需开支掉就可以了，所以，如何增加现金持有量是加强现金管理最关键的问题。
　　(三)应收账款控制
　　在市场竞争日益激烈的今天，中小企业不得不部分甚至全部以信用形式进行业务交易。应收账款控制主要从以下几个方面来进行：
　　1. 加强应收账款的日常管理工作
　　企业在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如对客户信用状况的分析、账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：财务核算准确翔实，债权债务关系明确；做好基础记录，了解客户付款的及时程度，制定相应信用政策；检查客户是否突破信用额度；掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款；分析应收账款周转率和平均收账期；加强应收账款的账龄分析，确定收款率和应收账款余额百分比；考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或过于松弛，从而修正信用标准。
　　2. 加强应收账款的事后管理
　　⑴确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。
　　⑵确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业应帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。
　　3. 应收账款核算办法和管理制度
　　加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，给出以下几个方面建议：加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则；改进内部核算办法；对应收账款实行终身负责制和第一责任人制；定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计；建立健全公司机构内部监控制度。
　　
　　4. 存货控制
　　中小企业期末存货量较大，占用企业大量资金，造成企业资金成本高，周转缓慢。企业应根据销售预算计算经济订货批量，减少期末存货量。这样既降低了企业存货的管理成本，又提高了资金利用效率。针对大多数中小企业账实不符现象，为促进中小企业科学、健康、快速地发展，中小企业应该加强和完善自身管理水平。
　　⑴企业负责人自我加压，不断提高综合素质
　　应该说，当今的企业负责人在市场经济的大潮中勇立潮头是非常不易的。在全球经济一体化的今天，竞争越发激烈，在产品质量不断提高的基础上，中小企业的老板要摒弃小农意识，建立健全各项制度，特别是奖惩制度要合情合理，要用制度管理人、约束人、激励人，充分调动发挥企业干部职工的积极性、创造性。企业要做大、做强，必须实现从粗放式的管理向集约化、精细化管理的跨越。
　　
　　⑵充实保管员队伍，提高会计人员核算水平
　　保管员要按存货的品种、规格、数量等设置实物明细账，按日序时登记。会计人员应按《会计准则》、《财务通则》的规定，正确履行工作职责，对企业收入、成本、存货等要本着实事求是的精神和权责发生制的原则记账，并定期不定期地进行实物盘点，使账实相符、账账相符、账表相符。
　　⑶建立健全企业内部管理监督制约机制
　　法人代表对企业会计工作，会计资料的真实性、完整性负责，会计人员与业务经办人员、财物保管人员职责权限应当明确，互相分离、互相监督、互相制约，有效预防企业内部管理非正常事件的发生。
　　5. 成本控制
　　中小企业从原材料的采购到产品的最终售出，都要采取有效的成本控制方法。同时通过改善生产产品的工艺来降低成本。更进一步，中小企业应对比“产出”和“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本控制方案。我国企业已经形成不少成本控制的先进经验值得中小企业去学习研究。
　　⑴邯钢模式，其突出的特点是企业内部实行“模拟市场，成本否决”，具体是以市场价格为主要参照系，核定内部核算价，层层分解，实行成本管理责任制，并与奖惩挂钩，实行成本否决。
　　⑵美菱模式，其核心是把个人岗位目标与合同目标结合起来，能用价值衡量的用价值衡量，做到“人人参与”成本，个个追求效益，推行内部核算，实现成本目标。
　　⑶武钢模式，其特点是以市场为导向，以技术、产品、管理体制创新为依据，以全面、全过程、全方位成本管理为内容的管理方式，并通过责权有效地结合在一起的管理方式来达到控制的目的。
　　⑷亚星模式，其购销比价管理就是在满足本企业质量需求的前提下实现低成本采购，在满足用户质量需求的前提下争取较高价销售。通俗地讲，就是“买得贱，卖得贵，中间环节不浪费”。亚星模式堵住了购销环节的漏洞，节约了资金支出，提高了企业的经济效益，也使得企业树立了良好的经营作风，管理得到了加强。
　　6. 财务风险控制
　　财务风险是指由于举债给企业收益带来的不确定性。企业举债经营会对企业自有资金的盈利能力造成影响，由于负债要支付利息，债务人对企业的资产有优先的权利，万一公司经营不善，或有其他不利因素，则公司资不抵债，破产倒闭的危险就会加大。爱多公司在其内部股东矛盾被媒体日暴光后，银行马上停止了对其的4 000万元的贷款，供货商也纷纷上门讨款，使爱多陷入资金短缺的旋涡，最终走向了衰败。但是另一方面，有效地利用债务可以大大地提高企业的收益，当企业经营好利润高时，高负债会带来企业的高速增长。许多民营企业正是取得了债务人的支持，抓住了好的投资机会，占领了有利市场，一步步地发展壮大起来的。
　　防范和化解财务风险是中小企业稳健经营、健康发展的保证。建立财务风险控制系统则是中小企业防范和化解财务风险的有效措施。提高对财务风险管理的认识是建立财务风险控制系统的前提；财务管理实时信息系统是建立财务风险控制系统的基础；财务控制制度建设是建立财务风险控制系统的制度保证；财务预算管理是建立财务风险控制系统的关键环节；企业效绩评价指标体系是建立财务风险控制系统预警指标体系的参考。
　　7. 建立良好的信息沟通系统
　　一个良好的信息沟通系统可以使权益各方及时掌握企业运营状况，作出正确的决策和业绩评价。长期以来企业会计信息失真现象普遍，难以为管理和监督提供可靠的资料，造成监督失控，经济效率低下，损害了投资人、债权人、员工及国家的利益。因此完善信息系统，确保会计信息的真实有效，是强化财务监督的前提条件。要做到信息的可信和有效，必须严格执行《会计法》和《内部会计控制规范》，坚决杜绝会计信息失真现象的发生；形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。同时要加快计算机信息网络的建设，在企业内部构建纵向沟通、横向沟通、内外沟通的信息网络体系，达到信息交换的及时性。
　　8. 建立企业财务控制的激励机制
　　监督的目的是为了防止代理人的机会主义行为，但是现代公司中普遍存在着以代理人占有私有信息为特征的不平衡现象，委托人难以事事加以监督，因此靠监督来达到委托人和代理人利益的协调一致是不现实的。激励与监督对控制具有互补性，它通过各种激励方式提高代理人与委托人的利益相关度，使代理人的行为选择有利于委托人。激励的方式应根据马斯洛的需要层次理论，针对不同层次代理人的需求采用相应的激励方式：设计合理的报酬结构；引入竞争机制；提供个人发展的机会；建立奖罚制度并严格执行。
　　9. 建立长期性的财务控制措施
　　在企业的成长期，他们通常从一些简单财务控制着手，例如减少琐碎的现金花费，或检查支出账目是否正确。而根据美国财务专家韦森所言，这些做法只能带来短期的利益。如果企业追求的是长期的成长和利润，应该从以下方面着手：合理确定付现期；加快送货的速度；合理运用不同的财务支出方式；合理安排存货量；了解顾客的信用；瞄准大型债务人；控制新酬水平。
　　总之，中小企业想要生存，就必须完善企业的管理制度，建立健全内部控制制度，加强企业的财务控制。必须抓好企业的每一环节，企业的资金、应收账款、存货、成本等都要建立明确的管理制度并严格执行。企业要想发展，就必须将目光放得长远，不可只视眼前利益。我国已经加入WTO，在竞争如此激烈的市场上，要做的是“放长线钓大鱼”，拟订企业长期发展的计划，并注重培养全体员工的自身素质，加强员工的管理理念。只有依靠企业全体人员的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理，提高企业竞争实力，使企业不断发展壮大。
　　(河南省中牟县财政局)