对我国企业现行成本控制的战略性思考

　　摘要：由于生产环境的巨大改变使得传统成本会计核算方法受到了挑战，文章回顾了我国在成本会计这方面的历史状况，详细描述了现代成本管理的理念和方法及它们之间的内在联系。提出了对我国成本核算改革的思考。
　　关键词：成本；成本核算；战略思考
　　
　　在政治经济学中。成本是指商品价值中已经耗费的需要在产品销售收入中获得补偿的那部分价值。根据马克思的经济理论，商品价值(W)=物化劳动价值(c)+或劳动价值(v)+剩余价值(M)，产品成本=c+v，其经济内容包含三个方面：首先，是产品生产过程中消耗的劳动对象的转移价值，如材料耗费等；其次，是产品生产过程中劳动资料磨损转移的价值，如设备折旧等；最后是劳动者的社会必要劳动转移的价值。这三个方面构成了产品理论成本的内容。但是，现代企业的竞争日趋激烈，要求企业的成本核算日趋精细，能够直接协助企业管理。因此，要求企业成本核算以更合理的核算方法来应对成本的多样化、复杂化和核算环境的巨大变迁。
　　
　　一、传统成本会计受到了前所未有的挑战
　　
　　在现代经济社会中，第一、二产业的重要性逐渐下降，而第三产业的比重大幅上涨，这以银行业、保险业等产业的兴起为表现。相对于传统制造业来说，第三产业的最终产品成本结构不明显。数据显示：直接人工成本占总成本的比例在20世纪70年代是40％，而到世纪末占10％。在一些高科技企业中，这一比例已降到5％以下。这使得成本管理人员必须深入的解析产品成本产生的原因，科学地制定管理方案。
　　
　　二、我国对成本核算改革的回顾
　　
　　自改革开放以来，我国在这方面的改革取得丰硕成果，主要体现在以下几方面。
　　
　　(一)在观念上发生了很大变化
　　人们认识到，进行改革应当认真学习借鉴发达国家科学有效的管理方法和先进经验，同时要结合国情加以吸收和深化。
　　
　　(二)成本控制渗透到的各个环节
　　一些企业推行了成本、价值工程和产品成本的高低主要取决于产品设计是否合理。设计不合理、质量过剩会造成先天性浪费和损失。开展了成本目标管理后，保证不仅在技术上是先进的，而且在经济上也是合理的。我国一些企业把价值工程作为实现目标成本的手段，从而使成本目标管理不断向广度和深度发展，为降低成本，提高经济效益开辟了新的途径。
　　
　　(三)充分发挥成本核算的作用
　　区分变动成本与固定成本，使成本核算更好地满足成本预测和成本决策的要求。从具体改革内容上来看，一些企业对传统成本核算作了以下几方面的改革：一是推行标准成本制度：二是推行变动成本法；三是创造了逐步结转与平行结转相结合的分步法。
　　
　　(四)成本管理划小核算单位，推行了责任成本制度
　　责任成本制度是在企业内部，通过划分成本责任单位，编制责任预算，组织责任核算，实施责任目标成本控制，提供业绩报告，对企业内部各责任单位的可控成本进行核算、控制、监督与考核的一种内部经济责任制度。
　　
　　三、现代成本管理理念
　　
　　(一)零存货与及时生产
　　由于存货管理是价值不增值作业，所以目前许多企业追求零存货，但是，零存货给企业产品生产带来很大风险，一旦供货商违约延时供货或所供材料有质量问题，这将给企业带来巨大损失。与此相关的就是及时生产方法，企业只有在接到订单时，才准时生产，并且生产线上的各种生产部件都在下一个生产步骤需要时生产。
　　
　　(二)作业成本法
　　作业成本法是以作业为管理基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更相关、更准确的成本信息的一种成本核算方法。因此，企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程，同时又是价值形成的过程。这一方法要求准确确定成本动因。
　　
　　
　　(三)全面质量管理
　　该方法的核心是产品要全面满足顾客的需求。目前西方制造业的一大管理理念就是“质量是免费的”，内涵就是“为顾客提供质量零缺陷的产品是企业的义务”。全面质量管理的起点是应顾客的需求而设计产品，其终点是保证这种产品令顾客满意。
　　
　　(四)持续提高理论
　　该理论的关键是寻找基准点，所谓基准点就是本企业或外企业生产某种产品的成本最低点。基准点并非固定不变，它是逐步降低、永无止境的。
　　
　　(五)约束理论
　　该理论指出，每个企业至少应有一个“瓶颈”来约束企业生产。企业只需找到生产能力最弱的工序(瓶颈)，并想办法来解决该瓶颈，就能最终提高企业的生产能力，从而降低产品生产成本，提高企业竞争力。
　　
　　(六)战略管理
　　所谓战略管理就是指着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。而战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因三个方面。在产品价值形成过程中，企业必须严格区分价值增值作业与价值不增值作业，应尽量减少价值不增值作业，从而减少企业生产成本。
　　
　　四、现代成本管理理念与方法的内在联系
　　
　　上述各种现代成本管理的方法其本质核心是以最低成本提供令顾客满意的产品，并且这种体系是动态的，即企业要永远追求最低成本来满足顾客不断变化的需求。这些方法在本质上是统一的。其内在联系可以用图1表示：
　　
　　五、对我国成本控制的战略思考
　　
　　(一)宏观必须为微观创造条件
　　目前宏观管理调控不力，盲目建设、重复建设。所以，国家进行产品结构调整、资源配置、生产力布局和经济杠杆运用时，首先考虑成本最优化；其次，要按合理补偿的原则，制定成本开支范围：再次，国家应健全法制。实施企业破产制度，不能将濒临破产企业以行政命令合并到效益好的企业。以避免拖垮好企业，从而保障资源的有效配置；最后，国家应从企业利益出发，为企业创造条件，根据成本效益原则，通过市场组建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。
　　
　　(二)微观深化改革的重点
　　1、要体现以人为本。现代成本管理中，人是具有主观能动性的。企业应设计适当的激励制度，使员工自愿、积极和主动地参与到成本管理中来。
　　2、要树立全面性的意识。成本管理活动是复杂的系统工程，在进行成本管理系统设计时，一定要注意全面性，全员参加，不能采取武断的下达命令式。
　　3、要有持久性。进行现代成本管理是一种长期的不断改造、不断完善的过程。成本管理不能只追求短期利润，而要以企业的可持续发展为最终目的。
　　4、进一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一个重要环节，但从历史上看，我国多数企业的成本分析都是薄弱环节，这主要体现在以下几个方面：(1)成本分析局限事后的定期分析，没有开展日常分析和预测分析；(2)成本分析局限于产品成本分析；(3)成本分析局限于生产成本分析；(4)成本分析在一些企业仅限于经济分析；(5)成本分析仅限于成本计划执行情况的分析。所以，传统成本分析也要进一步改革：在分析内容上，深入到技术领域，开展技术经济分析；在分析作用上，把分析重点转移到开展成本效益分析，实现经济效益最优化；在分析时间上，把分析由事后分析为主发展为事前分析为主；在分析方法上，继承传统优点，向电算化方向发