税收筹划的实际运用原则和方法

吴立新

税收筹划是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。

一、税收筹划在我国现阶段的实际运用

从我国目前税收筹划发展看，虽然税收筹划引起了各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足发展，然而税收筹划在实践中的应用并未广泛展开。其中的原因是多方面的。一是由于目前我国税收法规不健全，存在税务行政处罚力度不足的现象，纳税人偷、逃税所可能引发的风险相对于所获得的收益来看是小的。二税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行税收筹划达到涉税零风险，对筹划人员均有较高要求。第三不稳定的税收环境、税收法规的频繁变化会增大筹划成本，使纳税人对税收筹划持谨慎态度。因此，在我国目前的税收大环境下，管理层对各项成本风险加以比较、权衡，对税收筹划往往是认可而不实施。

二、税收筹划的原则和方法

税收筹划是一项复杂、长期且专业性很强的活动，实施税收筹划必须遵循这么几个原则：一必须满足收益大于费用的原则；二要实现综合性和灵活性的统一；三要满足稳健原则；税收筹划贯穿于企业财务管理全过程，所以企业在遵循以上原则的基础上，可从融资、投资、经营三个层面来进行税收筹划。

（一）筹资过程中的税收筹划

１、利用债务筹资。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资。二是负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。利用债务筹资，纳税人不仅可以获得利益收益额，即（息税前投资收益率—负债成本率）×负债总额×（１－所得税率）；而且负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益。但也不是负债越多越好，因为负债比例的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。

２、融资租赁的利用。通过融资租赁，纳税人租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。

３、其它方法。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（二）投资过程的税收筹划

１、投资方式的选择。通过投资方式及资产评估进行税收筹划。如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币投资方式，争取分期投资等，原因是设备的折旧、无形资产的摊销都在税前扣除，缩小所得税税基。同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，需进行资产评估。资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。

２、组织形式的选择。投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

３、投资地点的选择。在我国，经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区的企业所得税一般为１５％，而国内一般地区则为３３％，差幅高达５０％，绝对差为１８个百分点。从世界范围看，有的国家或地区不征企业所得税，有的税率高达５０％以上，差距更大。可见，投资地点的选择对投资净收益的影响是非常大的。所以无论是国内投资还是跨国公司，都应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策。选择整体税负较低的地点投资以获得最大的节税利益。

４、投资行业的选择。为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。例如：如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为１５％，从获利年度起所得税两年免征，三年减半征收；而没有税收优惠的其它行业所得税率为３３％，且没有免征和减征期，可见差别之大，而且我国今后的税收优惠必将走上逐步取消地区优惠，大大强化行业优惠之路。

（三）企业经营过程中的税收筹划

１、存货计价方法的选择。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。与此同时，按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，采取最有利于企业的计价方法，以达到节税或缓缴税款的目的。

２、固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。

３、费用分摊方法的选择。企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

（作者单位：江苏无锡二建集团有限公司）