事业单位内部控制制度浅析

在新时代背景下，事业单位作为国家和社会服务的重要组成部分，其内部控制制度的建设与完善显得尤为重要。内部控制不仅关系到事业单位的健康发展，更是提高财务管理水平、防范财务风险的关键。本文首先阐述了事业单位实行内部控制，是新时代事业单位高质量发展的必然要求，是实现财政资金监管的重要抓手，是有效规避各类财务风险的有效手段。其次从分析当前事业单位内部控制管理中存在的内部控制制度设计不完善、内部监督机制不健全、管理制度不健全、缺乏行业内部控制的比较和借鉴等问题入手，并提出了完善内部控制管理制度的四项举措，以推动事业单位内部控制制度的全面升级。

在现代社会治理体系中，事业单位扮演着不可或缺的角色。随着经济和社会的快速发展，事业单位的内部控制制度日益受到关注。内部控制作为一种综合性管理机制，其重要性不仅体现在提升事业单位的运行效率上，更在于其对财务监管和风险防控的核心作用。然而，随着管理环境的复杂化，事业单位内部控制面临着诸多挑战和考验。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》施行以来，已经度过了十载春秋。行政事业单位大都建立了内部控制制度，但实施效果却良莠不齐，未能真正达到政府实行内部控制制度的目的。本文将对其内部控制制度进行浅析，旨在为事业单位内部控制的管理和发展提供一些参考和借鉴。

事业单位实行内部控制的意义

是新时代事业单位高质量发展的必然要求 新时代事业单位，要聚焦高质量发展，提升履职能力和服务水平，这就需要单位不断提升管理水平和内部控制质量。相较于企业，事业单位会计业务处理比较简单，财务管理制度较为薄弱。随着社会主义市场经济的发展，事业单位的业务也日趋复杂，提高了对单位管理水平的要求。尤其是党的十八大以来，国家在财经领域进行了一系列重要改革，以不断加强事业单位财务管理的规范化、制度化，其中包括金融监管体系的不断健全和金融领域制度改革的持续发力，内部控制成为了提高事业单位内部管理水平的一项重要举措。通过合理设置岗位职责，实现不相容岗位分离，权责明晰，避免了一人多岗的混乱局面；各环节形成强有力的制约，加强内部监督，避免了腐败的滋生；建立健全议事决策机制，避免了“一言堂”，也加强了对干部职工的保护。

是实现财政资金监管的重要抓手 作为公共机构，事业单位获得的资金大部分来自于政府财政，这些资金的使用必须合法、合规。事业单位内部控制，是“以预算为主线，以资金管控为核心”，将预算业务、收支业务、政府采购业务、资产、项目建设、合同六大业务领域贯穿其中，通过对事前、事中、事后的全程控制，对资金进行有效地监管，确保财政资金的使用安全、合规。以资产管理为例，在进行资产配置前，需要对单位资产进行清查盘点，查看是否超出资产配置标准；资产购置时，严格按照年度预算，执行政府采购流程；资产处置时，在按照资产处置管理办法进行审批后，再进行账务处理。有效避免了资金的浪费和国有资产的流失。

是有效规避各类财务风险的有效手段 事业单位财务活动需要受到政策法规、审计监督等多方面的制约和监管，同时也面临着各种财务风险。如果内部控制不够严格或不够完善，将会存在财务失控、漏洞被利用等情况，从而可能带来各种财务风险，如资产损失、信誉损失、法律责任等。通过建立适合本单位实际情况的内部控制体系，梳理各类经济活动的业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险、确定风险点、选择风险应对策略，可以更好地防范财务舞弊，如虚报冒领、滥用职权、贪污受贿等现象，同时可以发现并纠正各类财务错误，如错账、漏账、核算错误等，避免不必要的损失和风险。

事业单位内部控制管理存在的问题

内部控制制度设计缺乏系统性和前瞻性 许多事业单位在内部控制制度设计上存在的缺陷，往往源于对制度设计的系统性和前瞻性缺乏足够重视。系统性缺失表现在内部控制制度往往停留在表面，缺乏深入到事业单位各个层面的细致规划。这种表面化的制度设计无法全方位覆盖事业单位的运营，导致单位在实际操作中出现了盲点和漏洞。这种片面的制度设计不仅不能有效预防和管理风险，反而可能成为制约事业单位发展的瓶颈。前瞻性的缺乏则体现在内部控制制度设计未能充分考虑未来发展的需求和潜在风险。

内部监督机制不健全 首先，监督不足在目前各行业都表现的非常明显，特别是在许多事业单位之中，内部监督大多名存实亡，得不到有效落实。这种现象出现的最大的原因是监督责任不明确，同时也不乏因监督活动频率过多而难以及时有效的发现其中问题。其次，内部监督机制不健全，有些事业单位在设计监督管理机制的时候过于想当然，没有充分考虑单位自身实际以及经营管理中的复杂性。监督机制应能够覆盖单位的各个层面和环节，但现实中却往往只关注某些特定领域，忽视了其他同样重要的部分。例如，对项目执行的监督可能较为严格，而对人力资源管理或信息安全等方面的监督则相对薄弱。最后，内部监督的独立性和客观性不足也是一个突出问题。监督人员可能与被监督的业务部门存在利益关联，或监督人员在组织结构中的位置不足以保证其独立性。

职工对内部控制认识不足 职工普遍存在对此概念理解不足的问题。这种现象不仅影响了内部控制制度的有效实施，也削弱了制度预防风险和提升管理效率的潜力。许多职工将内部控制视为一项纯粹的财务活动，而没有意识到其实际上是一个全面的管理过程，涉及组织的各个层面和业务环节。这种狭隘的理解限制了职工在日常工作中应用内部控制原则的能力，从而导致制度执行不彻底。内部控制知识的普及不足也是一个关键问题。事业单位内部往往缺乏系统的培训机制来提升职工对内部控制的认识。

缺乏行业内部控制的比较和借鉴 事业单位在开展内部控制建设的时候，没有考虑内部控制的先进性以及单位过去的工作经验，造成了内部控制夸夸其他，缺乏实用性。不少事业单位的工作人员至今还抱有铁饭碗的心态，对于内部控制的重视度偏低，造成了缺乏对行业内部控制的了解，在构建相关制度的时候缺少参考和借鉴，出现了不符合实际的现象，这也造成了事业单位体系的有效性欠缺。

另外，一些事业单位内部控制停留在文字上，缺乏实际引导，虽然看似构建了相应的内部控制制度，但因历史、管理人员重视等因素影响，这些制度停留在纸上，而没有付诸于实践，进而无法发挥出相应的监督和执行效果。

事业单位完善内部控制管理制度的措施

加强顶层设计 首先，构建完善的运行管理机制，由单位管理人员担任内部控制小组的组长，制定与单位实际相符的工作方案、规划体系、人员配置及技术支持流程。并在工作中对内部工作小组每一个工作人员的岗位职责、工作要求和承担的责任进行划分，定期召开小组讨论会，对工作中出现的问题进行汇总和调整。在这个过程中，需要建立完善的会议制度和相应的管理流程，确保会议召开的可靠、可行和科学。如定期召开会议并且及时的向有关部门反馈结果，构建与内部控制相匹配的跟踪记录表，并将其作为工作凭证，及时跟踪和探讨，确保所有内部控制的科学有效。

其次是促进业财融合，每月定期召开会议，各部门负责人围绕单位发展规划、队伍建设、职工考核、预决算、重大经费收支等重大问题进行集体讨论、决策。例如在编制年度预算时，由财务负责人提出预算编制的总体框架，各部门负责人通过对本年度工作计划及重点项目进行介绍，讨论制定本年度的预算项目。通过财务部门与其他部门进行沟通和协商，既能确保各部门的需求得到合理满足，又能保障重点项目得到充足的资金支持，优化资源配置，提高财政资金的利用效率。

建立内部牵制机制 内部控制的本质其实是权力的制衡，要实现内部控制，根本上是要实现内部的相互牵制。一是建立AB角制度，即A角为主要责任人，对所有的工作负具体责任；B角则辅助A角完成各项工作，起到监督辅导作用。如果在工作中A角因种种原因而无法及时的完成工作，此时B角则能够及时的接替A角进行工作，这样能提高工作的准确性，有效避免权利的过大以及集中化，且能够确保整个工作的顺利进行。二是建立内部监督机制。事业单位应建立内部监督机制，包括设立内部审计机构，建立内部审查、监察和检查等制度，对机构内部控制制度的实施进行监督和评估，及时发现和纠正问题，提高内部控制的有效性和实效性。三是加强信息化建设。事业单位应加强信息化建设，通过信息化手段，规范内控流程。例如将业务审批的各个节点，通过信息化系统进行流转，这样审核人、审批人即使不在单位也可以通过网络进行审核。另外还要建立信息系统和数据管理制度，加强数据安全保护，提高内部控制的准确性和可靠性。

加强内部控制知识培训 一是事业单位应确立内部控制知识培训的基本框架，明确培训的目标、内容、方法和频次。培训内容应涵盖内部控制的基本理念、相关法律法规、内部控制流程设计、风险识别与评估、控制活动的实施等方面。通过案例分析、模拟演练等互动式教学方法，可以增强培训的实效性和趣味性，从而提高职工的参与度和学习效果。二是事业单位应针对不同层级和岗位的职工设计差异化的培训计划。对于管理层，培训应侧重于内部控制的战略意义、决策过程中的应用以及监督评价体系的建立。对于基层职工，培训则应更多关注日常操作中的内部控制要求和具体执行技巧。三是事业单位应建立一套完善的培训效果评估机制。通过考核、问卷调查、实际操作表现等多种方式，对培训效果进行定期评估。根据评估结果，及时调整培训内容和方法，确保培训活动能够真正达到提升内部控制水平的目的。

借鉴行业内优秀案例 在事业单位内部控制管理制度的完善过程中，借鉴行业内的优秀案例是一种行之有效的方法。通过分析和学习其他事业单位在内部控制方面的成功经验，可以为本单位的内部控制制度建设提供有益的参考和启示。

优秀的内部控制案例通常具有以下特点：明确的控制目标、科学合理的控制流程、严格的执行标准和有效的监督机制。例如，不少事业单位为了实现权责分配的合理性，采取相互监督、相互独立、相互制衡的内部控制模式；在运行机制方面强调管理制度的完善、科学，立项、招标和造价等流程的可行性和明确性，明确每一个部门的工作职责。采购业务和资金活动的内控要点也应被重视，如建立价格监督机制，定期检查和评价采购执行情况，以及完善资金授权、批准、审验等相关管理制度。

在实际应用中，东北财经大学就是一个典型的例子。该校以预算收支管理为主线，构建了一套内部控制体系，有效提升了财务管理的规范性和效率。另外，某市道路运输管理局也根据《事业单位内部控制规范》的相关规定，针对单位特点进行了内部控制制度建设，从而提高了内部控制水平。

通过借鉴这些案例，事业单位能更好优化内部控制的落实方法，确保内部控制的实习效果，同时，及时发现自己管理、内部控制方面存在的不足，进而为单位提供切实可行的操作模式，并激发事业单位内部控制思维创新。

本文综合分析了事业单位内部控制的意义以及工作中存在的各种问题，在明确事业单位内部控制问题产生根源的基础上，科学梳理和分析，并提出了一系列的解决措施和建议，能够保障内部控制在事业单位日常管理活动中作用的最大化。在当今这个竞争日益激烈的年代，事业单位作为公共服务的提供者，需要承担各种社会责任并科学应对管理挑战，并强化内部控制管理机制，才能确保财政资金的合理使用，避免财务风险的发生。

[作者单位：山东省商务厅幼儿园，尤尼泰振青会计师事务所（特殊普通合伙）]