企业并购中的会计和税务处理问题探讨

摘 要：随着我国经济的快速发展，企业之间不断进行合并和收购。这些行为在资本市场中扮演着至关重要的角色，是实现企业经营活动和规模增长所必需的一部分。文章探讨了企业在并购过程中所面临的会计和税务处理问题，并强调了企业需要不断完善现有的并购体系，以确保各项工作内容协调一致。只有这样，才能为并购后企业的稳定运营奠定基础，并实现持续稳定发展。

关键词：企业并购 会计 税务 并购

中图分类号：F810.42文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）12-119-02

前言

企业并购是在社会经济不断进步的背景下必然发生的现象。随着社会经济的演变，为了拓展经营管理范围，企业通常进行资本运作整合，即实施企业并购。企业并购主要涵盖资本合并、充分利用生产资源和设立新公司这三个方面。随着我国经济全球化的不断推进，越来越多的企业开始采取并购行动以实现扩张和利润增长。在这个过程中，会计和税务问题越来越重要。因此，在推进整个并购过程中，企业需要注重协调统一会计和税务工作，并谨慎选择适合的并购方式。同时，还应该提前考虑可能出现的会计和税务问题，并制定相应的风险管理方案以确保正确处理相关事项，并成功完成并购交易。

一、企业并购理论概述

企业并购是指企业通过一定方式获取其他企业产权的行为。企业并购有利于企业从外部获得更大的成长空间，实现规模和效益的增长，并购后的企业管理效率提升，能够进一步实现协同效益。总体来说，企业并购就是通过企业合并，来降低企业运营的平均成本，实现规模经济效应，满足规模经济所需。这是因为通过并购，企业能够在更大范围内共享管理费用和成本费用。在进行企业合并收购时，应当秉持以下准则：首先是要坚守互惠互利的信念。随着经济不断发展，企业尤其是同一产业领域内的企业之间深入合作越来越频繁，不同企业之间的联系也越来越紧密，企业并购行为的动机不再仅仅是追求垄断地位，更多的目标是实现资源整合与深度协作，实现双赢的目的。其次是谨慎性原则，做好尽职调查，降低信息不对称所导致的财务风险和其他风险隐患的影响。最后是控制性原则，要通过规范、良好的会计和税务处理，做好风险预判，制定应对方案，以规避风险。

二、企业并购中会计和税务处理模式的分析

企业并购分为同一控制模式和非同一控制模式，前一模式下认可的是公允价值，后一模式认可的是账面价值。了解两种模式下的差异，能更好地实施会计和税务处理办法，进行合并交易，计算公式价值。

（一）同一控制模式下的会计和税务处理

在同一控制模式下，两个企业要遵循一体化原则来进行处理，合并方不会确认新的债务、资产和损益科目，而是根据账面价值来计量。税务处理也是遵循统一管理范围的条款，确保符合相关税法规定，针对股权支付有关的部分，合并方直接做常规的税务处理。在相同的管理范围内，被合并方只需计算已收到的资金总额，并无需验证其他项目，在进行税务事务处理时，被合并方仅需要支付应付所得税，并停止记账工作。特殊情况下，在涉及税务处理时，则无需支付未缴纳的所得税款项，只要结束记账工作即可。

（二）非同一控制模式下的会计和税务处理

在不同的控制情况下，并购方会计处理，要根据公允价值确认并购成本时，如果并购成本超过被合并方公允价值，则两者的差额就要作为商誉进行确认。两种模式下，被合并方会计和税务处理方面的做法基本一致。

三、企业并购中会计和税务处理存在的问题分析

在进行企业并购过程中的会计和税务业务处理时，由于存在多种并购类型以及复杂的会计准则和条款，因此在处理会计和税务业务时可能会面临一系列困难。

（一）商誉计量不够准确

在企业确定商誉时，必须精确鉴定和衡量。根据我国现行会计制度和规范，确认商誉需将收购方合并成本与被收购方可识别资产公允价值作比较，并予以承认。此外，公司还需按规范要求每年对商誉进行价值衰退检验。由于商誉是一种无形资产，所以在开展衰退检验时面临着日益增加的挑战。

（二）不重视税务筹划

在公司处理纳税问题时，虽然有相应的纳税政策和指南，但由于缺乏实际操作经验且可行性较低，这可能会带来一系列与纳税相关的挑战。此外，在国家对公司合并收购过程中不同阶段都存在着不同的纳税政策。如果合并收购公司未能充分重视纳税规划工作，则可能增加合并收购成本，并对公司经济利益造成负面影响。

（三）公允价值计量不科学

当前，在企业开展并购时所需进行的会计核算过程中，公平价格被视为至关重要的核算数据。然而，在我国目前还没有健全完备的公平价格评估体系，并且现有评估方法和机构之间存在相当大的差异，很难精准地确定公平价格，并对接下来的会计核算造成了负面影响。

四、企业并购中做好会计和税务处理的建议

（一）科学选择会计处理方法

在企业并购过程中，通过对会计信息进行统一规范的核算，可以有效地提升财务会计处理方法的一致性。目前，企业并购过程存在两种不同模式，导致了使用不同的财务会计处理方式。为了确保会计核算的规范性，企业应该统一规范其会计核算方法，并将权益结合法应用于并购活动中的会计核算。在进行会计核算时，不能仅仅依赖账面价值，而是需要特别关注商誉的计算，因为商誉直接影响到并购成本。根据相关准则要求，企业每年都必须对商誉进行减值准备的预提工作。首要考虑到商誉时，购并成本主要包括购买方所支付之现金及发行证券所具备之合理估值。合理估值是依照可计量原则而定，如若该资产有活跃市场存在，则可参考市场价格作为合理估值标准等。经过对资产进行精确评估得出其合理估值后，即可进行比较，并确认其是否属于商誉范畴。其次，企业应该建立合理的制度，对商誉进行减值测试以符合规定。在并购过程中需要特别关注会计核算和税务处理，并遵守国家相关法律法规，以确保企业并购活动的顺利开展和商誉价值的计算。

（二）深入解读相关税法及政策

在企业合并与收购时涉及纳税问题时，一方面，需要认真对待纳税事项，以避免可能存在的纳税风险;另一方面，也要着眼于有效的纳税筹划工作，以减少合并与收购所需开支。首先，企业在合并过程中要时刻关注国家和地方的财税政策，根据财税政策的指引来制定合并的工作计划，从而降低交易成本，尽可能规避并购风险。比如，并购亏损企业，如果该企业多年亏损或者在一年内严重亏损，则可以抵扣应纳税所得额，减少并购企业的纳税支出。其次，还可以在政策框架下选择不同的出资方式，以实现有效的税务筹划。比如，采用分期支付的现金收购方法，可以降低股东税务负担;采用股票交换方法，可以实现资产多样化，便于追加投资，降低并购企业筹措大量现金的压力和成本，被并购企业在没有获得现金和资本利得的情况下，也无需缴纳所得税，减轻了税务成本压力。最后，在并购企业融资方式方面，采用多元化的融资手段，同样有利于降低并购成本。比如，债务融资支付的利息能够税前扣除，发行可转换债券不仅享受利息减免优惠，在转换为股权证明后，无需现金偿付，进一步降低资金压力。

（三）准确确定资产公允价值

企业在进行并购时，常会面临一些风险。如果并购前的尽职调查不够严谨和全面、公允价值确定不准确，都会进一步放大信息不对称的风险，为后续的并购及整合增大风险隐患。因此，企业在开展并购前，要做好一系列准备工作，科学确定被并购方的公允价值。首先，与第三方专业机构一起，对目标公司展开专业的尽职调查，调查要保证覆盖面和拓展深度，除了组织架构、产权结构、营运状况，还要包括规章制度、财务状况以及人力资源等方面。其次，选择科学的评估方法，对各类资产尽可能准确地估值，做好公允价值确认。并购企业要根据所处的不同情况选择合适的公允价值确认方法。为了降低风险，金融资产公允价值在当前要价和当前报价之间，无法确认时则可以参考同类金融资产的市场价格，或者采用现金流量折现法、期权定价模型等来进行计量。因此，企业应该通过专业的第三方机构和会计核算人员开展各项资产公允价值确认的工作，以提高财务核算工作质量，实现科学评估与良好的成本控制。

（四）提升财会人员的专业水平

人才是企业持续发展的核心竞争力，对于企业的合并和收购活动来说，更加需要财会人员具有良好的投融资管理能力和风险管理能力，同时还涉及高度专业的核算方法应用。但在实际操作中，很多企业的财务人员只擅长日常经济事务的会计核算，对于并购涉及的财会专业技能掌握不足，会计核算和税务处理水平有限。因此，为了提升财务部门的整体水平，公司需要增加对财务团队建设方面的投入力度。首先建立完善的财务负责人引进与培养机制，对于财务部门的负责人，可以通过人才引进和测评筛选，选派具备专业管理才能和充足经验的合适人才，负责会计与税务处理工作，提升整体团队的工作效率。其次，企业应认真完善对财务人员的培训管理机制，促进财会在职培训的常态化和规范化发展，通过学习，让财会人员了解和掌握企业并购业务中的核算原则和工作办法，规范处理税务相关事项。最后，企业应该建立健全审计监督制度，通过内部审计，依据会计准则对会计业务和税务工作进行全面审计，重点针对商誉确认、减值测试等工作进行核查，以提高财务人员在这项工作中的认真和谨慎态度。

五、结论

企业并购是一个周期较长且复杂性高的经济活动，其中的会计核算和税务处理水平，直接关系到并购项目的顺利推进。因此，需要进一步加大会计核算和税务处理的规范性，有效提升相关工作质量。同时，还应该重视对现有财务会计人员的专业技术培训，以提升他们在合并收购活动中的能力，并解决可能出现的会计和税务问题。通过这些努力，持续提高企业合并收购活动的效率，通过良好的会计和税务处理工作，解决好合并过程中的难题，以进一步促进企业合并后的稳定运行。

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