设备更新换代、消费品以旧换新注意有关涉税事项

国务院关于印发《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》的通知（国发〔2024〕7号）规定，加大财政政策支持力度，用足用好农业机械报废更新补贴政策。加大对节能节水、环境保护、安全生产专用设备税收优惠支持力度。研究完善所得税征管配套措施。因此，对于设备更新和消费品以旧换新中的税收处理问题，相关企业应予以重视，减少涉税风险。

加速折旧企业所得税优惠

设备更新换代，有达到使用年限而必须的更新换代，也有技术进步需要的更新换代。

《企业所得税法》及其《实施条例》规定，企业拥有并用于生产、经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快；常年处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

对旧设备，企业可以根据实际经营情况，提前报废或者出售，其处置净损失可以在企业所得税前一次性扣除；为促进企业技术进步，国家对固定资产更新换代有政策优惠，新购进的节能专用设备，可享受固定资产加速折旧优惠政策。企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

例如，甲企业新产品研发部门的一台专用设备，企业新设备的买价是1000万元，税法规定折旧年限是10年，预计净残值是20万元，按照优惠政策，企业最低可以按6年计提折旧。假设按年限法计算，以前每年计提折旧=（1000-20）/10=98（万元），现在每年计提折旧=（1000-20）/6=163.33（万元），每年可多计提折旧65.33（163.33-98）万元，可减少当年应纳税所得额65.33万元。但要注意，加速折旧不能从总量上减少企业税负，只可为企业取得资金的时间价值。

购进固定资产所得税优惠

《财政部国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部国家税务总局公告2023年第37号）明确，企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按《企业所得税法实施条例》《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

“新购进”的固定资产，不是说购进全新的固定资产，也包括购进使用过的旧固定资产。实务中，企业购置设备应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备，以设备到货时间为准；自行建造固定资产，原则上以建造工程竣工决算时间为准。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。比如，新接受股东投资的固定资产可作为新购进。企业所得税上，固定资产投资视同销售行为，不论会计如何处理，接受投资的固定资产，也就是购进行为。

政策规定允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。但一次性计入当期成本费用并不是可以一次性全额税前扣除，而是一次性计入成本费用后按现行的企业所得税法规定进行税前扣除。企业用专项政府补助购置的固定资产，符合并适用了不征税收入政策，但是一次性计入当期成本费用后，该成本费用不得税前扣除，要按规定调增处理。

还要注意，单位价值是指固定资产的原始入账价值，是一个、一台、一辆、一套等的价值。也就是说如果购买一批固定资产，比如5台机床，一台300万，5台共1500万元。虽然这批机床总值超过500万元，但单价为300万元，小于500万元，仍符合优惠的条件和范围。如果采取化整为零的方式购进固定资产，其组成价格超过500万元，则不能享受相关优惠政策。

例如，乙公司在2024年3月新购进单位价值400 万元的固定资产，当月投入使用。不考虑该固定资产残值，其折旧年限为5 年，按直线法计提折旧，则在会计核算时，2024年4月—12月计提折旧400÷5×9÷12=60（万元）。在办理2024 年度企业所得税汇缴时，选择享受一次性税前扣除政策。那么，该公司在2024 年度的应纳税所得额计算中，应进行纳税调减400-60=340（万元）。

反之亦然，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局2014年29号公告）第五条第四款明确，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。意味着，会计处理上可不加速折旧，所得税上可以按所得税政策的加速折旧办法计算出折旧额，并在税前列支。

以旧换新的税务处理

增值税。国家税务总局《关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第三项规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。意味着，以旧换新不能扣减销售旧货物的价格计税。采取以旧换新方式销售货物，应按货物全价计税，并开具发票，而不能按差价开具发票。收取旧货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额。例如，丙企业是增值税一般纳税人，2024年3月釆取以旧换新方式销售洗衣机50 台，洗衣机含增值税销售单价3390 元/台，旧洗衣机作价339 元/台。收购旧洗衣机做购进处理，假如没有取得增值税专用发票，进项税额不能抵扣。销售洗衣机销项税额=50×3390（/ 1+13%）×13%=19500（元）。

企业所得税。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）明确，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。丁企业有电脑10台，已使用6年，现计划进行更新，当时购入价格每台为6000 元，会计按5 年计提折旧，预提残值10%。同时处理旧电脑每台收入800 元。假设不享受补贴。销售旧电脑变卖收入高于净残值，应交企业所得税=（800-6000×10%）×10×25%=500（元）。

作者单位：国家税务总局吉安市吉州区税务局