企业财务报表审计存在的风险及对策思考

摘要：审计工作是及时发现企业财务报表问题，优化企业经营管理水平的有效手段。企业财务报表中蕴含较多重要信息，如企业现金流量、债务偿还能力、经济状态等等，通过财务报表审计，保证财务报表信息质量，可以最大限度地发挥财务报表的监督、服务职能。当前财务报表审计中存在较多问题，如审计风险、抽样风险、企业治理风险等等，无法保证审计工作实施科学性。为解决财务报表审计方面问题，文章以企业财务报表审计为研究对象，首先阐述了财务报表审计风险内涵、审计风险类型及成因、审计风险防范重要性。其次，从多个方面分析了财务报表审计风险问题，最后对如何降低企业财务报表审计风险，提出几点建议，希望为相关人士提供一定价值参考。

关键词：财务报表；审计风险；内部控制；审计原则

一、引言

财务报表，反映了企业各方面经营管理情况，是推动企业进一步发展的关键因素。通过对财务报表的深入分析，管理层可以了解自身经营管理情况，并且根据市场环境、自身竞争力，制定战略发展方案，为企业经济发展指明方向。财务报表审计，就是利用相关的资料审核财务报表中数据，对各项数据是否真实，是否完整进行全面分析，以保证财务报表的应用价值。在审计人员、审计方法、信息化建设等因素的影响下，财务报表审计未达到理想状态，无法为财务报表使用者提供相关的服务。如何解决财务报表审计问题，发挥财务报表在企业决策、经营管理方面的优势，是当前企业经营中面临的问题。为推动企业更好地发展，在激烈竞争中站稳脚跟，本文就企业财务报表审计相关内容进行探究。

二、财务报表审计风险概述

（一）概述

企业财务报表审计，以会计准则为前提，以企业各部门数据信息为入手点，通过财务数据收集、分析和加工，对能够反映企业资产情况的财务报表进行审计。这一工作具有较强的独立性、专业性与客观性，目的是判断企业财务报表是否真实、完整。

财务报表审计风险，是财务报表审计中潜在的风险及不确定性因素，会影响审计人员的判断，出现片面、错误的审计结果。审计风险具有不确定性的特点，会因为财务报表信息错误、内部控制缺陷等问题，使审计工作出现问题。若想控制财务报表审计风险，审计人员应坚持客观性、科学性、合理性工作原则，制定风险防范措施与方案，将风险控制在企业能够接受范围，为企业进一步发展提供内在保障。

（二）财务报表审计风险类型及原因

财务报表审计中，会因为内外部因素产生较多的风险，使审计工作效果大打折扣。为降低审计风险，应明确财务报表审计风险类型，并对各类审计风险出现原因进行深入分析，基于此制定有效措施，实现对财务报表审计风险的防范。

第一，审计风险。若是审计人员没有及时发现财务报表中存在的问题，就会使审计工作出现风险。造成审计风险的原因有三点：1. 审计程序与实际不符，没有完全覆盖重点业务、财务项目，使财务数据收集、管理上出现问题。2. 会计记录不完整，原始信息存在丢失或者不完整的情况，不能为审计人员提供真实、全面的数据。3. 存在伪造文件情况。部分人员为了使财务报表变得更加“漂亮”，会伪造文件、数据，从而影响财务报表审计工作。

第二，抽样风险。财务报表审计中，工作人员一般会通过抽样的方法获取数据，推动审计工作进一步开展。这一审计方法存在较大的风险，不能真正体现出财务报表编制情况。比如，抽取的数据不具备代表性，无法真实反映财务报表编制情况。再如，样本数量不足，不能为统计分析提供真实、全面的信息，无法达到预期的审计效果。

第三，企业治理风险。企业治理结构，会对财务报表审计产生较大的影响，使审计结果的可靠性、真实性受到影响。致使这一风险出现的原因有较多，如利益冲突、财务信息披露不完整、欺诈活动等。为防范审计风险，应从多个不同方面入手，尤其是企业治理环节，强化各部门责任意识，推动财务报表审计工作顺利进行。

第四，技术风险。财务报表审计过程，工作人员会利用多种技术工具、审计方法进行操作，如果审计技术与实际情况不一致，就会出现风险。导致技术风险的原因有以下几点：1. 数据不完整。如果信息传输中出现记录错误、传输问题，审计人员则无法获得准确的信息，影响审计工作实施效果。2. 系统漏洞。审计部门应用的信息系统可能存在安全问题，会因为黑客入侵或者病毒，使系统中数据真实性、可操作性受到影响。

三、企业财务报表审计风险管控的意义

财务报表的质量，关系到企业利益相关者的决策，是财务部门的工作重点。如果财务报表中存在虚假数据、伪造信息，就会影响企业管理层、投资者的判断，做出不利于企业发展的决策，使企业面临较大的发展压力与风险。财务报表审计风险的防范，使财务报表审计工作质量得到保障，让审计人员意识到自身的审计责任，形成严格遵守规章制度的工作理念。审计风险防范的意义主要体现在以下方面。

第一，为债权人、金融机构评估企业经营情况、债务偿还能力提供依据。大部分企业都存在融资、贷款行为，若是因为经营效益低下不能及时偿还债务，会影响还款及时性，无法保证第三方的合法权益。审计风险防范工作，为企业利益相关者了解企业债务情况提供真实评估数据，促使金融机构制订科学合作计划，保证企业还款及时性。

第二，规范企业的财务行为。财务报表的审计工作，能够使管理人员发现自身运行问题，并针对财务问题完善相关规章制度，规范财务基础性工作，从而使财务部门工作有序进行。加强审计风险防范，规范财务报表审计流程，快速发现企业财务管理问题，促使企业合规化、流程化财务管理有序进行。

第三，提升企业治理水平。财务报表审计风险防范，不仅深化企业对审计风险的认知，而且提高企业的治理水平，使企业认识到自身经营管理问题，并针对各部门工作情况，健全管理体系，使相关人员产生责任感、使命感，推动企业治理工作高效开展。

四、企业财务报表审计风险问题剖析

（一）财务报表审计体系有待完善

财务报表审计十分重要，是企业发现问题、解决问题，推动自身健康发展的有效举措。只有推动审计工作顺利进行，才能帮助企业更好地发现问题，优化相关工作质量。当前我国大部分企业都对财务报表进行审计分析，但是没有结合实际情况建立财务报表审计体系，认为这一工作是财务部门职责，不需要针对此建立相关的责任制度，使部分审计工作出现形式化、表面化问题。财务报表审计体系涵盖较多内容，确定审计范围、责任，是审计工作实施的制度依据。由于缺乏相关制度的规范，无法约束工作人员的行为，不能保证企业财务报表审计效果。

（二）财务报表审计方法需创新

财务报表审计工作中，使用审计方法单一、落后，不能及时发现财务部门工作问题，无法保障财务报表审计效果。财务报表中包含较多信息，有业务部门提供的经济活动数据，也有其他部门提供的财务信息，通过对各个部门数据信息的加工、处理，才形成内容齐全的财务报表。在财务报表分析中，应以企业实际情况为基础，以财务报表特点为入手点，选择适合的审计方法，对财务报表进行全面分析，以解决问题。由于部分工作人员仍然使用传统方法进行审计，使审计结果出现偏差，不能真正反映出审计工作情况。随着企业经济活动的进一步发展，传统审计方法不能发现问题，降低审计工作效率，不能为企业长远发展助力。这一问题需要得到相关人员的重视，结合企业经营管理情况创新审计方法，从根本上控制财务报表审计风险，推动企业健康长远发展。

（三）内部审计机构独立性有待提升

为推动审计工作实施，企业一般会建立专门负责此项工作的机构，通过专业人员的参与保证财务报表内部审计工作顺利进行。内部审计机构作为企业组成部分，在责任履行过程会受到企业内部制度、经营环境的限制，出现独立性不强的问题，无法保证内部审计实施效果。此外，部分企业会将审计机构直接设置在监督部门与财务部门中，要求这两个部门选择审计人员进行审计工作。由于审计机构与各部门关系密切，所以审计中出现一些问题。审计工作，需要工作人员以客观、独立方式开展工作，通过对企业各项工作的审查、分析，做到及时发现经营问题，为企业健康运营营造良好环境。由于内部审计机构独立性、客观性不足，影响实务工作效果，不利于财务报表审计工作开展。

（四）审计人员综合素质参差不齐

审计人员应具备丰富的审计经验、专业知识技能、良好的职业道德素养，通过对企业财务报表审计的分析，发挥自身的作用，为企业财务报表编制、财务基础性工作、规章制度建设提供建议。当前企业财务审计人员普遍存在经验不足、相关技能缺失的情况，无法更好落实审计责任。

财务报表审计过程，审计人员应了解财务报表编制的方法、流程、原则，并利用自身专业知识进行数据溯源，判断财务数据是否真实、完整，通过专业知识、技能的运用，才能保证审计效果。具体操作中，审计人员使用的方法与技能比较落后，且对财务报表形成过程不了解，不能及时发现财务报表中的不足。此外，部分企业对审计队伍建设的关注不足，没有为审计人员提供学习平台，增加财务报表审计风险发生概率。

（五）内部控制不到位

内部控制，对规范基础性财务工作、审计工作行为具有积极作用。通过内部审计的实施，实现对财务报表审计工作的监管，使审计工作在各项规章制度的约束下有序进行，获得理想的结果。目前企业在内部控制方面存在较多问题，没有意识到这一工作实施的必要性，未与财务报表审计工作结合，影响审计结果的应用价值。此外，企业对审计工作的重视程度不高，却缺少对内部审计的监督，无法预测、控制潜在的问题，增加内部审计风险，不利于企业财务管理。

（六）信息化建设水平有待提升

在信息技术手段快速发展下，企业应根据内部审计建立信息化管理系统，要求审计人员利用信息系统进行工作，履行审计部门的职责。大部分企业都认识到信息化建设必要性，并引进信息技术手段，将此应用在业务、财务等方面，强化企业内部经营管理效果。虽然信息技术改变了传统工作模式，提高相关工作效率，但是在内部审计信息化建设方面仍有较大的发展空间，需要加强系统之间资源互动，使信息获取、分析等工作更加便利。由于企业各系统是独立存在的，且各系统建设标准不同，所以影响审计人员信息获取效果，无法保证审计工作实施科学性。

五、企业财务报表审计风险防范对策

（一）建立财务报表审计体系

企业的发展，需要较多规章制度，如财务管理制度、业务管理制度等等，通过对各项工作的约束，以提升企业治理水平。财务报表审计工作中，应以企业经营管理制度为前提，确定这一工作的主要负责对象，利用规章制度约束审计过程，达到预期的审计效果。

一方面，企业应认识到财务报表审计的重要性，明确财务报表、审计工作在企业发展中的意义，深入分析审计风险，为相关制度建设提供参考。另一方面，不断完善与创新财务报表审计体系，确定财务报表审计人员的工作权限，使其对自身承担的责任产生初步认识，使其在规章制度的约束、权利的驱动下完成岗位工作目标。此外，还应加强对审计人员的管理，利用绩效考核评价制度，对财务报表审计人员的业务能力、工作成效、工作效果等进行多方面的评价，了解审计人员是否按照流程操作，是否存在违规操作行为等等，充分调动审计人员工作积极性，避免因为审计人员出现审计风险。通过财务报表审计体系的建设，规范审计人员的行为，激发企业对财务报表审计工作的重视，使企业财务审计工作有序进行。

（二）创新财务报表审计方法

科学财务报表审计方法的运用，可以达到事半功倍的效果，对创新企业财务报表编制、数据管理、业务评价等工作具有重要意义。为降低财务报表审计风险，企业应探索不同的审计方法，明确不同审计方法的优势、不足，并结合企业实际情况，创新原有的审计方法，获得理想的财务报表审计成果。传统审计工作中，审计人员需要付出较多的时间，用于财务数据、报表的分析。如果审计人员出现精力不足或者业务能力薄弱方面问题，会影响审计工作效果，不能保证审计结果可靠性。为减轻审计人员数据处理量，优化信息分析、利用效率，企业可以发挥信息技术手段的优势，借助信息化手段进行审计数据的分析、审核，为接下来工作实施提供保障。

（三）保证内部审计部门的独立性

在审计署发布《审计署关于内部审计工作的规定》（2018）中，明确内部审计的内涵、外延，要求相关单位以《中华人民共和国审计法》及相关法律制度为依据，履行审计责任。该政策实施后，企业应意识到审计工作的必要性，并落实相关的政策要求，遵守职业道德、规章制度，认真履行财务报表审计责任。内部审计工作中，审计人员应树立法律意识、法规意识，以法律法规作为财务报表审计工作实施的依据，严格约束自身的行为，保证财务报表审计结果准确性。具体操作中，建立内部审计机构，确定该机构的审计权力，针对该部门建立相应的管理制度，保证审计人员拥有足够的权力。企业内部审计风险控制中，应保证内部审计部门工作的独立性，减少管理层、其他部门对内部审计工作的影响，使审计工作以独立、自主方式开展。其他部门或者人员的参与，会增加内部审计风险发生的概率，无法保证内部审计实施的有效性。建立内部审计机构时，确定这一部门的主要负责人、直接管理部门，制定独立性、客观性的规章制度，强化该部门的权力、责任，为财务报表审计工作奠定基础。

（四）加强审计队伍建设

为控制财务报表审计风险，从审计队伍建设方面入手，运用多种人才队伍建设手段，优化财务人员综合素质，使企业员工以热烈、严谨态度参与其中，提高企业综合管理质效。审计人才队伍建设方法较多，可以利用专项培训、业务交流等媒介，为审计人员提供学习的渠道，引导其在学习中积累工作方法。首先，组织审计人员参与培训活动，将前沿的审计方法、审计思想、审计风险类型、风险防范等内容体现在培训活动中，使审计人员认识到财务报表审计风险防范的重要性，主动约束自身行为，增强风险防范效果。企业可以采用案例分析、实践指导等手段，使审计人员了解财务报表审计风险带来的危害，并养成风险防范意识。比如，某企业分别以内部审计实务、内部控制、企业风险管理、为主题进行专题授课，以理论传授、工具分享、案例解读等方式，归纳审计要点，总结共性问题，为各部门内部审计、风险防控工作提供了思路。其次，树立审计人才队伍建设意识，完善相关的规章制度，促进审计队伍建设。企业可以根据财务报表审计的重要性，制定人才队伍建设方案，要求人力资源管理部门联系实际情况，制定培训机制、考核机制与奖惩制度，利用规章制度激发相关负责人的热情，为审计队伍建设提供驱动力。最后，加强对内部审计的宣传，为实现内部审计人员综合素质提高的目的，将先进的方法、理念、手段以线上联合线下宣传的方式呈现出来，使审计人员意识到自身工作问题，并在实践中创新，增强企业财务报表审计效果。通过人才队伍的建设，不仅可以解决企业经营管理方面问题，同时可以推动审计工作创新，为企业获得更多市场份额助力。

（五）提升内部控制水平

财务报表内部审计的实施，展现出财务报表审计结果的应用价值，弥补企业经营管理方面不足。内部控制的实施，实现对财务、业务、审计工作的管理，使各项工作标准化、流程化、制度化进行。一方面，确定内部控制的范围、责任、权限，为内部控制与财务报表审计的融合奠定基础。另一方面，从业务流程、业务范围等方面进行内部控制，强化审计工作实施效果。内部控制中，应该对财务报表审计实施流程、实施效果等进行多方面的监管，判断审计人员是否遵守制度，履行审计的权责。若是内部控制环节发现问题，则要求审计机构及时改正，防止不规范操作引发审计风险。

同时，为了保证财务报表审计风险防范效果，发挥内部控制评价的优势，对内部控制制度、内部控制方案、内部控制实施成效等进行多方面的评价，分析内部控制实施薄弱部分，基于此完善相应的工作程序与方法，使内部控制满足财务报表审计要求。

（六）提高信息化建设水平

信息技术的应用，对各个行业发展带来较大的冲击，要求企业做好信息化建设，构建完善的信息系统网络，以便财务报表审计工作实施。传统审计方法需要消耗较多的人力成本，且无法保证审计效果。信息化建设，弥补以往审计不足，加快信息收集速度，提升信息处理效果。具体操作中，企业应树立先进的管理理念，加强信息化、现代化管理方法的学习，明确信息化审计工作的价值，并构建统一的信息系统，将业务与财务部门数据有机结合，为审计人员获取与财务报表有关数据提供方便。建立信息系统后，组织信息系统学习活动，使审计人员掌握信息技术操作方法，在专业知识学习中信息技术操作能力、计算机应用水平得到提升。

六、结语

综上所述，加强企业财务报表审计风险防范力度，优化审计结果转化率，提高企业财务管理质效与治理水平。企业应针对财务报表审计风险类型，深入分析问题成因，并利用内部控制、信息化管理与专业人才队伍，控制审计风险。同时，联系实际建立财务报表审计机制，加强对审计工作的管理，优化财务部门工作质量，为企业可持续发展打下坚实基础。

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【作者单位：容诚会计师事务所（特殊普通合伙）厦门分所】