新企业会计准则视角下的企业财务审计策略研究

摘要：在当前经济环境中，施工企业面临着新企业会计准则带来的多重挑战。新企业会计准则对企业财务审计提出了新的要求，尤其是在审计透明度、风险评估及审计程序的复杂化方面。审计透明度的提升强调了信息披露的全面性和准确性，而风险评估的强化要求审计过程中更加关注企业的内部控制和风险管理。同时，随着审计程序的复杂化，施工企业需要应对更加严苛的审计标准。施工企业在财务审计上遇到的主要问题包括审计标准和流程的落后、审计人员能力的不足以及数据处理能力的不足。为应对这些问题，必须更新审计标准和流程，提高审计人员的能力，并有效运用数据分析工具。

关键词：新企业会计准则；财务审计；内部控制；风险管理

一、引言

随着会计领域的改革与发展，新企业会计准则的实施成为推动施工企业财务管理现代化的关键。新企业会计准则不仅反映了国际会计准则的发展趋势，也为施工企业的财务审计提出了新的挑战和机遇。在此背景下，探讨新企业会计准则下的企业财务审计策略，对于提升施工企业的财务管理水平和市场竞争力具有重要意义。新准则的实施不仅要求企业更新审计标准和流程，也对审计人员的专业能力和数据处理技术提出了更高的要求。因此，深入理解新企业会计准则，分析其对施工企业财务审计带来的影响，以及探索有效的审计策略，是当前施工企业管理和发展的重要议题。

二、新企业会计准则对企业财务审计的影响

（一）审计透明度提升

新企业会计准则对施工企业的财务审计产生了深远影响，尤其在提升审计透明度方面。首先，新企业会计准则促使施工企业在其财务报告中提供更为全面的信息。这意味着，除了传统的财务数据，企业还需提供关于其长期合同、项目进度、成本结构和风险评估的详细信息。例如，施工项目的成本和收入必须按照项目完成的进度进行认定和报告，而不是仅在项目完成时。这种做法不仅提升了财务报告的透明度，也使得利益相关者能够更准确地评估项目的实际进展和财务状况。其次，新准则强调了财务报告的实质重于形式。在施工企业的情境中，这意味着审计人员需要更深入地理解项目合同的具体条款，如延期、成本超支和质量保证等因素，以及这些因素如何影响财务报告。审计人员必须能够区分合同条款和实际执行之间的差异，确保报告的准确性和透明度。再次，新会计准则提高了对会计估计的透明度要求。在施工企业中，许多会计项目如工程成本、合同收入等需要进行估计。新准则要求企业详细披露这些估计的基础、方法及其变化对财务报告的影响。这不仅提升了财务报告的透明度，也使得外部审计人员在审计过程中能够更加有效地评估这些估计的合理性。最后，新准则通过强化对关联方交易的披露要求，进一步提升了审计透明度。施工企业常常涉及与多个关联方的复杂交易。新准则要求企业详细披露与关联方的所有交易，包括交易性质、金额及交易对企业财务状况的影响。这使得审计人员能够更全面地评估这些交易的公允性和对企业财务状况的影响。

（二）风险评估强化

在风险评估方面，新企业会计准则要求企业更加全面和深入地识别和评估财务报告中的风险。对于施工企业而言，这意味着必须考虑和披露一系列与其特定行业相关的风险，包括项目延期、成本超支、合同争议以及市场和环境因素对项目的影响。新准则要求企业不仅要识别这些风险，还要评估它们对财务状况的潜在影响，并在财务报告中进行适当披露。此外，新准则强调了对内部控制的评估，特别是在风险管理方面。施工企业必须展示其内部控制体系如何识别和管理与其运营相关的财务和非财务风险。这包括供应链管理、项目管理、合同执行和法规遵从等方面。内部控制的有效性直接影响到审计人员对企业财务报告的信任程度。同时，新准则对风险披露的要求也更为严格。施工企业在其财务报告中必须提供详细的风险信息，包括风险的性质、企业如何管理这些风险，以及这些风险对企业的财务状况和经营成果产生的影响。这种全面的风险披露使得利益相关者能够更好地了解企业的风险状况，从而作出更为明智的决策。

（三）审计程序复杂化

首先，新准则引入了更加复杂的会计处理和报告要求。例如，施工企业需要按照项目进展来确认收入和成本，这要求审计人员不仅要验证财务数据的准确性，还需要评估项目进度的合理性和准确性。此外，新准则对合同的分类和处理也提出了更为复杂的要求，审计人员需要深入理解合同的各个方面，以确保财务报告的准确性。其次，新准则增加了对企业内部控制的审计要求。施工企业需要展示其内部控制系统如何有效地管理和控制财务报告过程中的风险。要求审计人员不仅要审计财务数据，还要对企业的内部控制系统进行评估，确保其有效性和适当性。增加了审计的工作量和复杂度。最后，新准则对财务报告的公允价值计量和估计提出了更高的要求。施工企业在评估和报告其资产和负债的公允价值时，需要采用复杂的估计和假设。审计人员必须具备足够的专业知识，以便能够评估这些估计和假设的合理性。这不仅增加了审计难度，也提高了对审计人员专业能力的要求。

三、新企业会计准则视角下企业财务审计的原则

（一）合规性原则

合规性原则是财务审计中的一个基础原则，要求审计活动必须严格遵守相关的法律法规和会计准则。在新企业会计准则的框架下，这个原则的重要性更加凸显。合规性原则确保审计活动不仅符合当前的法律法规，同时也与最新的会计准则保持一致。遵循合规性原则意味着审计人员必须具备对新企业会计准则的深入理解和熟练运用。他们需要对这些准则的每一项要求都有清晰的认识，以确保在审计过程中能够正确应用。这包括对准则中的具体条款、会计处理方法以及财务报告要求的全面了解。合规性原则的遵守对施工企业尤为重要，因为这些企业往往涉及多项复杂的会计处理和报告要求。例如，在项目成本和收入的确认、合同变更和工程进度的评估等方面，都必须符合新企业会计准则的具体规定。此外，合规性原则还要求审计人员持续更新他们的知识和技能，以适应会计准则的变化和更新。这不仅是为了确保审计的准确性，也是为了维护审计工作的专业性和可靠性。

（二）客观性原则

客观性原则要求审计工作必须基于事实和证据，排除个人偏见和不合理的影响。在新企业会计准则下，客观性原则保证了审计活动的公正性和独立性，使审计结果能够真实反映企业的财务状况。遵循客观性原则意味着审计人员在进行审计时，必须以不带偏见的态度对待所有信息和数据。他们需要基于客观证据进行分析和判断，而不是依赖于主观预设或假设。这包括对财务数据的分析、会计估计的评估以及对潜在问题的识别。对于施工企业而言，客观性原则尤为关键，因为这类企业在出具财务报告过程中经常面临诸多受多种主观因素影响的问题。例如，在评估项目进度、确定项目成本和收入时，审计人员需要基于客观的证据和数据进行判断，而不能仅依赖于管理层的看法或预测。在新企业会计准则下，客观性原则的遵循对于维护外部用户对财务报告可信度至关重要。审计人员必须展示其工作是基于客观和独立地评估，从而提高利益相关者对审计结果的信任。这不仅包括对财务数据的核实，也涉及对财务报告中使用的会计政策和估计的客观评价。

（三）专业审慎原则

专业审慎原则是财务审计中的一个核心原则，特别是在新企业会计准则下，它的重要性更加突出。该原则要求审计人员在执行审计任务时，必须展现出高度的专业能力和审慎态度。专业审慎原则是对审计人员的基本要求，确保他们在处理复杂的财务信息时能够做出准确、合理的判断。在新企业会计准则下，专业审慎原则要求审计人员深入了解会计准则，并能够准确地应用这些准则到实际审计工作中。这包括了解和解释准则的各项要求，以及如何将这些要求应用到具体的财务事项和情景中。审计人员需要在审计过程中考虑所有相关的信息，包括企业的业务性质、市场环境以及财务报告的特殊要求。此外，专业审慎原则还要求审计人员在面对财务报告中的各种估计和判断时，必须谨慎行事。由于施工企业的财务报告通常涉及复杂的会计估计和判断，如项目成本的计算、收入的确认和资产的估值等，审计人员必须确保这些估计和判断基于合理的假设和充分的证据。

四、新企业会计准则视角下企业财务审计中存在的问题

（一）审计标准和流程没有及时更新

审计标准和流程没有及时更新的问题在施工企业的财务审计中表现为对新会计准则特殊要求的缺乏适应、对特有风险的识别不足、对复杂财务事项的处理不当，以及对动态变化和特殊情况的反应不够灵敏。首先，施工企业的财务活动通常涉及复杂的合同安排和长期项目，这需要特定的会计处理和审计关注点。然而，如果审计标准和流程没有根据新企业会计准则进行相应的更新，这些特殊要求无法得到充分考虑。例如，新准则要求更细致的收入确认过程，但如果审计流程未及时更新，就无法确保收入的正确计量和报告。其次，审计标准和流程的滞后更新也导致对施工企业特有风险的识别和评估不足。施工企业通常面临如延期、成本超支等特定风险，新的会计准则引入了更为严格的风险披露要求。如果审计标准和流程未能及时适应这些变化，就会导致审计过程中对这些风险的忽视。再次，施工企业在执行长期项目时，涉及复杂的成本分配和资本化问题。如果审计标准和流程未能及时反映新会计准则的相关要求，容易导致对项目成本和资本化处理的不准确，从而影响到财务报告的真实性和准确性。另外，施工企业的财务报告常常需要依赖于多个时间点的数据和信息，涉及不断变化的市场条件和内部决策。如果审计流程未能及时更新，无法有效地处理和反映这些动态变化，导致审计结果无法全面体现企业的实际财务状况。最后，施工企业在应用新企业会计准则时会遇到特有的会计问题，如合同的变更、索赔处理等。如果审计标准和流程未针对这些特殊情况进行适当的调整，就无法有效地识别和解决这些问题，从而影响到审计质量。

（二）人员能力不足

在新企业会计准则的框架下，针对施工企业的财务审计中一个显著的问题是审计人员能力不足。首先，施工企业的财务审计要求审计人员深入了解和精通新企业会计准则。然而，由于新准则通常涉及更复杂的会计处理和财务报告要求，审计人员缺乏足够的培训和知识来有效地应用这些准则。例如，新准则涉及对长期建设合同的收入和成本的复杂认定，如果审计人员不熟悉这些规定，他们无法准确地评估企业的财务状况。其次，施工企业的财务数据通常涉及大量的估计和判断，这要求审计人员具备高度的专业判断能力。但由于缺乏足够的专业知识和经验，审计人员无法正确评估这些判断的合理性，从而影响审计的准确性和可靠性。再次，新企业会计准则下的审计通常要求对企业的内部控制系统进行评估，以确保财务报告的准确性。然而，如果审计人员对内部控制评估不够熟练，无法有效地识别和评估与财务报告相关的风险和控制缺陷，特别是在复杂的施工项目中。另外，新企业会计准则通常包含对风险管理和治理方面的更高要求。审计人员需要能够理解并评估企业的风险管理策略和过程，特别是在施工行业这种高风险环境中。缺乏对这些方面的足够理解导致审计过程中忽视关键的风险因素。最后，随着新企业会计准则的不断更新和变化，审计人员需要持续学习和更新其专业知识。然而，如果审计团队缺乏持续教育的机会或资源，他们难以跟上准则的最新发展，从而影响到审计工作的质量和效果。

（三）数据处理能力不足

在新企业会计准则背景下，施工企业财务审计面临的一个重要问题是数据处理能力不足。首先，施工企业的财务数据通常具有高度的复杂性，涉及大量的交易记录、成本分配及项目进度估计等。新企业会计准则往往要求更精细和全面的数据分析和报告。但在实际操作中，审计团队缺乏处理这些复杂数据所需的技术工具和专业技能，从而无法有效地分析和理解这些数据，导致无法准确地评估企业的财务状况。其次，随着新企业会计准则的实施，对于财务信息的即时性和透明性要求更高。这意味着审计团队需要能够迅速处理和分析大量数据，以便及时提供准确的财务报告。然而，如果缺乏高效的数据处理系统和算法，审计团队无法在规定的时间内完成这些工作，影响审计的时效性。再次，新准则下对于财务报告的准确性和完整性的要求更高。施工企业的财务报告中包含多种类型的数据，如成本数据、收入数据、现金流量等。审计团队需要具备将这些数据准确整合并进行深入分析的能力。然而，缺乏对数据处理和分析的深入理解，容易导致错误的财务解读和报告。另外，新企业会计准则常常要求对财务数据进行更多的分层分析和细分展示。例如，施工项目的成本和收入需要根据不同的工程阶段或合同条款进行分类和报告。如果审计人员在数据分类和分析方面缺乏足够的能力，就导致对财务状况的误解或漏报。最后，新企业会计准则对于数据的历史比较和趋势分析提出了更高的要求。这需要审计团队能够有效地存储、检索和比较历史数据。缺乏这种数据处理能力导致无法有效地进行历史比较分析，从而影响对企业财务状况和表现趋势的判断。

五、新企业会计准则视角下企业财务审计的策略

（一）更新审计标准和流程

在新企业会计准则背景下，针对审计标准和流程没有及时更新这一问题，施工企业需要采取一系列策略以确保其财务审计的有效性和准确性。首先，施工企业的审计团队需要全面评估现有的审计标准和流程，确定它们与新企业会计准则之间的差距。这包括对现有审计程序的详细审查，以识别需要更新和改进的，以符合新准则要求。例如，如果现行审计程序没有充分考虑到新准则对长期合同收入确认的具体要求，那么这一部分就需要进行调整。审计团队可以通过咨询专业机构或参考业界最佳实践来进行这一评估。其次，施工企业需要制订和实施一套全面的改进计划，以更新其审计标准和流程。这涉及重新设计审计程序，引入新的审计工具和技术，以及改进数据收集和处理方法。例如，可以引入专门的软件工具来帮助审计人员更准确地跟踪和评估项目进度，从而确保收入和成本的正确确认。再次，更新审计标准和流程还需要一种持续地改进和适应的态度。随着新企业会计准则的不断发展和变化，施工企业的审计团队需要定期审查和更新其审计标准和流程，确保它们始终保持最新状态。这要求审计团队保持对行业动态的持续关注，同时也需要企业管理层的支持和投入。最后，施工企业应该建立一个反馈机制，用于评估更新后的审计标准和流程的效果。这可以通过审计结果的质量、审计过程的效率及内外部利益相关者的反馈来进行。基于这些反馈，审计团队可以进一步调整和完善其审计标准和流程。

（二）提高审计人员能力

在新企业会计准则背景下，提高审计人员的能力成为实现有效财务审计的关键策略之一。这一策略尤其对于施工企业来说至关重要，因为这类企业的财务审计往往涉及复杂的合同管理、项目成本核算及众多会计估计和判断。为了适应新企业会计准则，审计人员必须具备足够的专业知识、技能和判断能力，才能确保财务报告的准确性和可靠性。首先，面对新企业会计准则的复杂性和不断变化的特点，施工企业需要为其审计团队提供全面且持续的专业培训。这种培训不仅包括新准则的基本原理和应用，还应涵盖与施工行业相关的特定会计处理和审计挑战。例如，针对长期建筑合同的收入确认、成本分配和风险评估等方面的培训将对审计人员理解和应用新准则至关重要。此外，随着新准则的更新和行业实践的发展，审计人员应定期接受最新的培训，以保持其专业知识的现代性和相关性。其次，除了传统的财务和审计技能，新企业会计准则也要求审计人员具备更强的分析和判断能力。施工企业的审计人员需要能够准确理解复杂的财务数据，识别并解释潜在的财务风险和问题。为此，审计团队可以通过案例研究、模拟审计练习和专业研讨会等方式，提高审计人员的实际操作能力和问题解决技巧。通过这些实践性强的培训，审计人员能够在真实或模拟的审计环境中应用所学知识，从而提高其应对复杂审计问题的能力。再次，技术在现代审计中扮演着越来越重要的角色。新企业会计准则下的审计工作越来越依赖于先进的信息技术和数据分析工具。因此，施工企业的审计团队需要具备相应的技术能力，能够有效地使用各种审计软件和工具。这包括数据采集、处理和分析软件的使用，以及对这些工具的持续更新和维护。审计人员应该接受相关的IT培训，以确保他们能够熟练运用这些技术进行高效的审计工作。最后，提高审计人员能力的策略还应包括鼓励和支持审计人员进行专业发展和持续学习。施工企业可以为审计人员提供参加专业会议、研讨会和行业培训的机会。同时，企业也可以考虑为员工提供专业资格认证的支持，如注册会计师（CPA）或注册内部审计师（CIA）等。

（三）运用数据分析工具

在新企业会计准则背景下，施工企业进行财务审计的一个关键策略是有效运用数据分析工具。首先，面对新企业会计准则带来的复杂财务报告要求，运用数据分析工具能够帮助审计团队有效管理和解析大量的财务数据。施工企业在其日常运营中产生的数据量通常非常庞大，包括成本数据、收入数据、项目进度信息等。这些数据往往分散在不同的系统和数据库中，传统的手工处理方法无法满足高效和准确处理这些数据的需求。而通过使用先进的数据分析工具，审计团队可以快速整合和分析这些数据，提高数据处理的速度和准确性。其次，数据分析工具的运用使得审计团队能够进行更深入的财务分析和风险评估。例如，利用这些工具，审计人员可以更有效地识别异常数据模式，预测潜在的财务问题，并对企业的风险状况进行更准确地评估。这对于施工企业来说尤为重要，因为这类企业通常面临较高的运营风险和复杂的财务状况。再次，数据分析工具还可以帮助审计团队提高报告的质量。在新企业会计准则下，财务报告要求更加详尽和透明。运用数据分析工具，审计人员可以更容易地汇集和展示财务数据，提供更全面和深入的财务分析。这不仅提高了报告的准确性，也使得报告更加易于理解和使用。最后，随着数据分析技术的发展，审计团队可以利用更先进的工具，如人工智能（AI）和机器学习算法，来进一步提高审计工作的效率和质量。这些技术可以帮助审计人员自动识别复杂的数据模式，进行预测分析，并生成更深入的洞察。

六、结语

在适应新企业会计准则的过程中，施工企业的财务审计面临着前所未有的挑战。这要求企业不仅更新审计标准和流程，也需要提升审计团队的专业能力，并有效运用数据分析工具。通过这些策略的实施，企业能够确保财务审计的准确性和合规性，同时提高其在复杂经济环境中的适应能力和竞争力。

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（作者单位：中铁十一局集团第五工程有限公司）