中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌过程中的审计实践

摘要：作为在我国市场经济的重要组成部分，中小企业是社会发展的重要力量，并始终保持平稳的发展态势。随着中小企业数量的不断增加、规模的不断扩大，会计师事务所所面临的审计风险也在逐渐增加，特别是对中小企业股份制整体改制、区域性股权市场挂牌过程中的审计问题更是不断出现。基于此，本人将在相关理论及概念的支撑下，分析会计师事务所对中小企业进行审计时所面临的风险，并提出相应的解决建议，旨在为有效防范会计师事务所审计风险发生的同时为促进中小企业解决融资难问题提供有价值的借鉴。

关键词：中小企业；股份制改制；区域性股权市场挂牌；融资；审计实践

中小企业的发展离不开资金的大力支持，在面对国内外经济形势时融资难已经成为阻碍中小企业发展的重要障碍。中小企业的发展与科学的、有效的融资难问题的缓解之间存在着密切关联，更是实现社会稳定发展、提高就业率的基本保障。中小企业股份制整体改制、区域性股权市场挂牌交易有利于传播企业的正面形象，是对企业市场潜力、发展能力、经营状况、企业价值的一种肯定，能够充分挖掘企业内在潜力，改变中小企业单一的融资结构。会计师事务所在审计过程中承担的各种责任也随着环境的变化逐年增加，在审计中小企业时对存在的风险如何精准识别、对审计风险如何进行科学而有效的管控，这已经成为会计师事务所必须高度关注的话题。

一、相关概念阐述

（一）股份制改制

对中小企业进行股份制改造的主要目的不仅仅局限于满足新四板市场主体的要求，这更是一个具有综合性意义的改革，在股份制改制的过程中能够使企业逐渐满足新四板挂牌的一般性要求。通过股份制改制建立了三会一层制度，明确了产权的归属，企业的主营业务和持续盈利能力更加突出。目前发起设立和整体改制是中小企业股份制改制的两种主要方式。

（二）区域性股权交易市场

作为我国多层次资本市场中的重要组成部分，区域性股权交易市场对有效缓解我国中小微企业融资困境、促进技术创新等方面的作用不容小觑。自2008年金融危机后我国区域性交易市场得到了全面发展，区域性股权交易中心于2010年实施建设，其主要目的是为了对处于特定区域范围中的中小微企业提供融资服务，满足这些中小微企业的融资需求，帮助他们完成债权交易、股权交易等。

（三）审计风险

所谓审计风险主要是指：对于审计过程中有可能对包含有重大不实事项的财务报表出现错误判断的可能性。许多风险与审计风险息息相关，如：内在风险、检查风险、控制风险等。在对审计风险进行定义时国内外专家和学者的界定并不完全相同，在我国专家和学者认为审计风险主要是：审计人员在对存在重要的错报、漏报的会计报表完成审核后，给出是否恰当的审计意见所产生的不确定性，最终由此而引发的由会计师事务所应承担的一种法律责任的可能性。

二、中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌过程中审计的困难与风险

与西方经济发达国家相比，目前我国多层次的资本市场体系从整体上看已经初具规模，但是仍然缺乏完善性和成熟性。一大批具有良好的发展前景、较为优质的科技创新型中小企业并不能够完全通过资本市场获得自己需要的资金，虽然目前在中小企业股份转让系统和区域性股权交易市场中挂牌的中小企业数量较多，但是由于尚未建立起科学而有效的融资功能，导致在有效破解中小企业融资难问题上需要继续努力。在针对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌过程中的审计风险和问题还较多，具体表现在如下几个方面：

（一）审计程序执行有待完善

对中小企业进行审计时，审计人员并未对这些企业的子公司中涉及的相关事项对财务报表带来的影响进行科学的评估、准确的识别、妥善的处置，并未系统的识别、准确的评估那些隐藏在财务报表中的重大错误风险。对于被审计公司财务报表在审计的过程中只是简单的对子公司相关的长期股权投资外其他账户余额、其他各类交易进行了认定层次，在此其中并未科学而充分的识别和评估层次的认定是否存在风险，并没有结合实际状况明确列示审计方案类型的运用、拟信赖控制程度等内容，很明显这不符合相关的规定，很容易导致审计风险的发生。

（二）可能出现错报问题

在执行审计程序的过程中发现有的中小企业在年末时应收账款比去年同期出现了大幅的增长，而应收款项中则包含应收关联方的款项。但是到了下一年末时，这些关联企业并没有按照要求在规定的时间内向其支付款项。还有的企业聘请的会计师事务所在对应收账款报表项目进行识别与评估时并未发现相关的重大错报风险，对于企业的账户余额、各类交易、信息披露中存在的风险缺乏全面的、综合的、完善的考量，对于是否与应收账款报表整体相关的潜在风险也缺乏全面的、准确的评价，最终很可能导致这些企业在审计过程中出现对多项认定结果与实际情况不吻合的问题，审计风险由此而引发。

（三）在审计证据的获取上缺乏科学性和全面性

对于是否及时回收处置股权的子公司、是否存在异常等问题，在一些中小企业聘请的会计师事务所中并未对这些问题予以高度关注，缺乏动态化的管控，合肥的子公司股权转让款项是否采取了有效的、科学的、合理的保障措施等因素并未充分囊括到审计的异常现象中。在审计时，对于具备完善保障措施的证据也没有进行科学的整理，在进行审计的过程中并未站在全局的高度对子企业相关股权持有人汇款是否及时的情况进行统筹分析，对于企业相关股权处置的商业实质审计证据缺乏有效的收集、科学的整理，对于应收账款的可回收性、相关坏账等是否做好应对措施的证据也未能进行及时梳理，对于可能存在的并且导致财务报表出现重大报错情况的问题缺乏正确的理解。正是基于此，会计师事务所由于这些行为的发生很可能面临严重的审计风险。

（四）审计工作的独立性并未得到充分体现

会计师事务所和被审计单位之间是一种经济关系，这也是二者关系的本质，为了有效确保会计师事务所的经济利益不受影响，在审计的过程中对于由被审计单位提供的各项财务报表、数据等信息产生了过度依赖的现象，并未严格按照相关政策的规定，公平、公正、客观地对被审计单位的财务报表进行审计。这对会计师事务所的可持续、稳健发展带来了不利影响。

（五）审计人员的职业素养、综合能力等亟待提升

从目前各会计师事务所的审计人员现状来看，其职业能力和综合素养都亟待提升。如：在一些会计师事务所中具有较高职业素养、综合素养的人才十分匮乏，有的会计师事务所的注册会计师年龄较大，虽然从业经验丰富，但是在审计工作中创新意识明显不足，特别是在完成审计任务时总是采取传统的工作经验和方式，对于被审计单位未来的发展状况等因素并未综合考量，审计方式缺乏创新与转变，这样的审计质量肯定无法满足被审计单位的要求，审计风险也不可避免再如：在一些会计师事务所中，从事审计工作的注册会计师刚迈出学校的大门，缺乏丰富的审计经验，如果无法与时俱进、自主学习，不能深入剖析相关的准则，尚未构建起完善的知识体系，那么在职业判断、收集与整理审计证据等方面必然会出现问题，很可能导致审计认定的结果不够合理、缺乏科学性，审计风险由此增加。

三、有效防范中小企业审计风险的建议

（一）进一步强化内部治理

科学而完善的内部治理架构是有效应对审计风险的基础和保障。因此，在对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌进行审计时，必须从内部治理架构的完善性着手，从整体上对风险管理工作进行规划与布局，以此来确保后续的各项防范措施能够顺利实施，最终达到有效防控风险的目标。

（二）制定规范的审计业务操作与风险流程

科学化的、规范化的审计业务操作流程、风险控制流程能够全面提升会计师事务所的审计质量，更是确保审计业务能够顺利实施的核心。因此，在进行审计时会计师事务所应深入研究和分析同行业审计中暴露出的风险点、本单位历史审计风险事件等，对于现有的审计业务操作流程、风险控制流程中的薄弱环节进行深入研究与剖析，使审计流程更加科学、充分运用审计风险预警、进一步完善审计的内容、科学而有效地完成审计复核机制。另外，对审计程序应结合工作实际进行逐步完善，在制定审计规划时一定要建立在全面的客户信息基础上，风险信息制定的省级规划具有较强的独立性、针对性特征，在不断完善审计证据链、抽查比例不断增加等方式的支撑下使审计的深度和广度得到全面拓展，使审计业务向着科学化、规范化的方向发展。

（三）构建全方位的审计风险评估与预警机制

近年来，我国财政部门对会计师事务所的审查力度在逐年增加，会计师事务所为了有效规避审计风险的发生必须构建起全方位的审计风险评估和预警机制。因此，会计师事务所在对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌的审计过程中，应全面提升风险防控意识，在审计管理的过程中将风险监控、风险导向等嵌入其中，并建立起全方位的审计风险评估和UBlfEKxtaxPuQp1vMYI2sA==预警机制。

（四）制定完善的审计质量管理制度

为了能够合理规避审计风险的发生，防范风险对会计师事务所带来各种负面影响，在对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌过程的审计时一定要严格遵照被审计单位的实际状况，制定的审计质量管理制度一定要十分完善、具有较强的科学性，同时还要明确的规定和说明开展审计工作的具体流程、工作标准及相关的要求。

（五）获取全面的审计证据

审计认定结果与审计证据之间存在着密切联系，审计证据的完善性对有效防范审计风险的发生、确保审计质量有着重要的作用。因此，在对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌进行审计的过程中，会计师事务所必须保持良好的职业怀疑态度，这也是确保审计质量的必要条件，同时还必须对现有的财务报表、审计资源等信息进行科学而准确的评估，判断这些信息是否会使企业财务报表出现重大错误，这样才能确保审计证据的全面性、完整性。

（六）加强审计工作的独立性

针对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌过程的审计工作，为了使被审计单位所涉及的各项经济因素不会对审计结果产生重要影响，审计工作的独立性尤为重要。在审计前，必须综合分析、科学评估、准确判断被审计单位提供的影响因素的资料，对于分析的结果要及时与客户进行沟通与协商，如果会计师事务所无法独立完成审计工作一定要及时告知被审计单位，不能受到经济利益的影响而出现审计认定结果失真的问题。

（七）全面提升审计人员的综合素养

审计人员综合素养的提升要从人才招聘、入职培训等方面着手。在招聘审计人才时应在职业道德素养、审计知识储备等方面对应聘者进行相关的考察，一定要确保其职业能力符合审计工作的要求。审计人员入职后要定期对其进行培训，可以聘请专家到单位内部开展相关的培训活动，也可以通过利用本单位从业经验丰富的老员工对新员工进行一对一的帮扶，以此来全面提升审计人员的综合素养。

四、结语

综上所述，近年来我国中小企业在国民经济发展中作出了巨大贡献。中小企业的健康、稳定、可持续发展对我国市场经济体制建设与完善起着极为重要的作用。在对中小企业股份制整体改制及区域性股权市场挂牌的审计过程中，一定要有效降低审计风险，减少审计失败，严格按照审计程序执行，保持较高的职业判断能力，增强专业胜任能力，为确保中小企业的发展保驾护航。

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