运用全过程跟踪审计成效提升省级公立医院内部审计管理工作

摘要：以A省级医院的诊治能力提升项目为例，剖析对非传统工程项目开展全过程跟踪审计工作的审计要点及审计成效。作为内部审计部门（或内审部门委托咨询公司），在开展全过程跟踪审计工作时，应做到摆正位置、明确职责、强化监督，促使全过程跟踪审计工作效益最大化，从而提升内部审计管理工作。

关键词：公立医院；内部审计；全过程跟踪审计

随着国家不断加大对医疗卫生服务体系建设投入力度，医疗卫生基础设施条件明显改善，服务能力显著提高，但医疗卫生服务供给难以完全适应我国疾病谱变化，其与人民群众日益增长的高质量医疗服务需求仍存在较大差距，切实提升公立医院诊治能力建设，进一步提高诊治服务的公平性和可及性是公立医院当前学科建设发展的重中之重，对增强医疗卫生服务能力，提升人民健康水平，让人民群众切实体会到中国经济社会发展带来的获得感、幸福感和安全感具有重要现实意义。

财政部于 2020 年初颁布了《项目支出绩效评价管理办法》，要求根据财政部门、预算部门和单位制定的绩效目标，公正客观地评价、分析项目支出的经济性、效率性、有效性和公平性。2022年3月，卫健委发布的《进一步加强卫生健康行业内部审计工作的若干意见》中指出，公立医院及私人医院要加强参与审计项目的质量控制。公立医院建设项目往往涉及金额巨大，且时间跨度较长，一直以来都是公立医院审计的重要内容。党的二十大报告中指出要紧盯医疗、养老、社保、社会救助等重点领域，持续加大审计力度，拓宽审计广度，落实基层审计力量全过程跟踪审计，从小切口入手做好大文章，努力把审计监督跟进到民生项目和资金的“最后一公里”。A省级积极落实全过程跟踪审计政策，推动各项医疗惠民政策落实，促进更好解决A省人民群众看病难、看不起病的问题，让全过程跟踪审计成果更多更公平惠及A省全体人民。

一、A省级公立医院全过程跟踪审计机制设计

全过程跟踪审计是风险防控的重要措施，审计范围涵盖被审计事项的事前、事中和事后全部项目过程，全过程跟踪审计可以及时识别和防范经济事项风险，有效阻遏被审计单位的错误决策。公立医院基建项目涉及的资金数量大，且从项目评估立项到项目结束全过程都是风险防控的重要节点。

本文所述的全过程跟踪审计，是根据《中华人民共和国审计法》、审计署《政府投资项目审计管理办法》等有关规定，对项目从立项到竣工交付全过程的建设和经济管理活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督与评价，贯穿于整个项目的全生命周期，涉及项目建议书、可行性研究、规划设计、项目招标、建设实施、验收交付等。针对以上各阶段各环节进行审计，提出建议，促进管理并发挥效益。

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二、A省级公立医院全过程跟踪审计重难点和内容

（一）A省级公立医院规模简介

A省级公立医院诊治能力提升工程项目预算总投资2亿元，项目建设周期计划为三年。项目建设主要内容包括：购置医疗设备、完善信息化建设、改造业务用房建设，其中医疗设备采购金额占比47%，信息化建设项目金额占比44%，改造业务用房建设金额占比2.69%，其余为预备费用。

本项目的建设内容主要包含：一是购置必要的医学装备。通过购置重症医学科所需的医学设备装备，满足专科发展建设需要，提升急危疑难重症救治能力，带动区域内医疗服务整体提高；二是加强医院信息化建设。信息化的总体建设框架概括为：“3412”，即建设3个数据库、4大类应用系统平台、1个应用支撑平台和2套体系；三是改善业务用房等基础设施条件。结合A省级公立医院实际情况和功能定位，支持必要的业务用房改扩建，包括各相关科室的监护病房、远程会诊中心及计算机房等。

（二）A省级公立医院全过程跟踪审计难点

本项目并非传统的全过程跟踪审计项目，基建项目在其中占比较低，多为医疗设备和信息化建设的采购，具有“两高两多”的特点，即审计标准高、专业要求高、涉及专业及学科门类多、涉及部门及科室多。因此，审计对象种类的复杂性、内容的多样性、与对接部门大量的沟通工作是本项目的审计难点。

（三）A省级公立医院全过程跟踪审计重点

审计重点包括该项目前期筹备和预算情况，资金来源到位情况，跟进所涉及内容的招标环节，有效管控预防招标风险，跟进合同签订履约、财务收支、实施进度以及内部控制制度的执行情况等。

（四）A省级公立医院全过程跟踪审计内容

按照项目内容及需要，设立造价控制、招标控制、预算支出控制、制度执行控制四个管理小组，开展对口审计。

1.建立专项内审台账

专项台账主要针对本项目全周期审计内容的记录，包括“项目整体内审台账”、“各环节实施进度一览表”、“预算收支内审台账”、“招标计划及招标过程台账”、“合同付款结算及履约台账”、“财务收支内审台账”等，做到所有环节有计划、有预控、有落实、有跟踪、有审计。

2.前期的核查工作

（1）核查资料管理制度执行情况

整理核查项目前期筹备资料，需要对本项目的项目建议书、可行性研究报告等前期筹备资料进行梳理，及时了解项目在立项、可研、规划审批程序等履行情况是否合规，发现其中的资料盲点并补充，以防出现漏洞。

同时做好实施过程中资料整理归档工作。及时核查项目建设进度、实施情况，检查资料整理、过程文件整理汇总存档工作，严格本项目各部门专项台账及资料管理工作，确保所有资料达到检查和验收标准。

（2）及时核查预算资金收支情况

结合实际的预算资金收支情况，以及预算资金专户管理情况等，做好“预算收支内审台账”的记录，及时了解预算到位情况、执行情况，预警预算执行盲点及记录盲点，及时提示预算执行风险，及时了解项目资金筹集、管理是否合理合规；是否存在资金闲置或滞留。

3.项目执行期的核查工作

（1）核查项目程序性要求执行情况

针对本项目实施过程中的各个环节，特别是程序性要求较高的立项、论证、招评标等程序的合法性、合规性，杜绝程序疏漏及风险，特别是针对医疗设备采购、信息化建设、科研平台建设、改造施工、设计、勘察等方面加强程序性检查，按照重点环节列表逐一排查落实。

（2）核查合同签订及履行情况

对于已经招标或确定采购对象的内容，严格检查合同内容与采购目标的匹配程度，审核及合同金额付款方式与招标要求的匹配程度等内容，同时核查项目执行的情况，发现履约及质量管理的风险及盲点。

（3）核查项目变更情况

针对项目实施过程中的变更内容，特别是涉及造价或结算金额的变更情况，严格审查其程序、资料的完善程度。对于新增加工程内容、设计变更、或其他变更审查其程序是否合法，材料是否完备，对于有监理单位的内容检查监理意见的合法合规性，同时对于涉及的造价内容进行造价评价，结合合同确定签证、变更等内容是否有效、合理。

（4）项目支出及债权债务情况

对于本项目投资比例比重较大的设备类投资、信息化建设投资、临床科研平台建设投资、业务用房建设投资等内容，进行跟踪核查，对其收支的依据、合法、合规等要点进行核查，详细编制“预算收支内审f+eHBC+g7FWqXMmH2qyAMxFOuQV39x0K58XsDqbmAWM=台账”、“招标计划及招标过程台账”、“合同付款结算及履约台账”、“财务收支内审台账”。

（5）进度款拨付核查

对于进度款拨付进行核查，针对其付款的依据是否严格按照合同约定、程序是否按照规范执行，有无超额付款、无合同付款、超进度付款等问题。

（6）招标过程风险控制

严格控制招标过程风险，核查是否存在应招未招、恶意拆分规避招标、未按法定程序招标、未按法定程序进行专家抽取、排斥潜在投标人、设置指向性参数招标等问题。

4.项目总结工作

（1）造价内审控制

做好设备预算、信息化软硬件预算、施工工程预算、结算审计等工作，确保项目实施中设施设备购置及改造施工项目的造价合理。

（2）内控制度的完善及执行控制

做好相关内控制度的建设及执行情况的检查，杜绝制度盲点，避免有制度无落实的情况。

三、A省级公立医院全过程跟踪审计成效

项目整体投资控制偏差在1%之内。该项目实施期间严格执行相关规定，严格执行中央预算内投资专款专用。

（一）项目立项阶段

通过立项及资料审核，及时将不属于该工程概算范围内的项目及立项资料中不规范之处提出，做到事前控制，避免事中及事后损失。

（二）项目招标阶段

参与采购前的论证会议，及时发现草拟招标文件中不合理、不规范之处，避免招标环节出现投诉从而影响项目整体进度。

参与开标会议，及时发现并避免开标环节不合规现象，会后对评标报告不规范之处及时提出，保证招投标环节顺利进行。

（三）合同审核及履行阶段

审核草拟合同，及时发现合同中不规范或与招投标文件不一致之处。通过参与验收会议，控制项目合同履行情况及项目支出情况。

（四）控制项目整体进度

对项目执行和付款进度进行控制。随时关注各阶段工程的关系，确保在实施过程中做到工程的有效控制。在相同口径下，使设计概算不突破投资估算，工程决算不突破涉及概算，同时完善其与政策法规、规范、制度的匹配性。

四、对公立医院全过程跟踪审计工作的建议

（一）明晰定位，避免工作被动性

全过程跟踪审计工作的起步较晚，相同类型的工作，在之前可以放手去做，但在全过程跟踪审计的要求出台后，实际工作中，存在参与单位及部门对跟踪审计的定位和作用不清，导致项目进展与跟踪审计的关联度不够紧密。如在执行过程中出现问题时，才会咨询审计人员讨论解决方案的现象，以及审计工作在立项时介入后，均未接收到后续进展通知，直到该项目结束。跟踪审计工作严重的滞后性和被动性，容易导致全过程跟踪仅停留于其字面意思，而未落到实处。因此，在全过程跟踪审计工作介入之前，建立全过程跟踪审计制度，明确工作范围和流程，提高其他部门对跟踪审计工作的认识，同时强调审计人员工作的主动性，及时了解项目情况，跟踪项目进展。

（二）划分职责，保证审计独立性

全过程跟踪审计真正的含义，是指审计部门（或经审计部门授权的咨询机构）依据有关法律、法规、合同，对参与单位及部门在建设过程中行为的合法性、规范性、真实性进行跟随、监督和审计，有效利用有限资金和资源，最大程度地促使项目实现预期目标。在全过程跟踪审计工作开展过程中，建设单位相关部门存在业务咨询和具体开展业务之间混淆的情况，如原本为业务咨询，但为加快项目进度，产生“审计人员监督审核我们如何去做”不如“让审计人员来做”的想法，导致审计人员既是裁判员，又是运动员，严重损害审计独立性。因此，分解全过程跟踪审计各阶段工作，明确审计人员在各阶段工作中的职责，规范跟踪审计工作流程，保证审计工作的独立性，最大限度发挥审计的职能作用。

（三）强化监督，审计效益最大化

一是工程咨询公司在全过程跟踪审计过程中出具的工作联系单及合同审核单，均需通过医院委托部门，并一式三份留存（医院委托部门、项目主管业务部门、工程咨询公司）。二是医院委托部门定期（每周的项目例会）或者不定期（根据项目进展情况）对工程咨询公司进行考核，了解项目情况及难点，并按照要求出具阶段性审核报告及年度审核报告。三是根据全过程跟踪审计工作进展，召开审计情况反馈会议，将阶段性的审计情况向各相关部门予以通报，并设置答疑环节，各部门将该项目推进过程中的疑点难点进行沟通和建议。

五、结语

公立医院开展大型项目的全过程跟踪审计工作，对提高审计效率、促进医院优化管理具有积极作用。本文通过以全过程跟踪审计的具体案例为起点，分析其审计成效并提出内部管理建议，以期能够进一步夯实公立医院内部审计管理及全过程跟踪审计的理论与实践工作。

参考文献：

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