领导干部自然资源资产离任审计促进“双碳”目标实现的路径探析

【摘要】领导干部自然资源资产离任审计作为党和国家监督体系的重要组成部分， 对“双碳”目标实现具有积极作用。通过对领导干部自然资源资产离任审计在鉴证领导干部对“双碳”专项资金使用的真实性和合规性、 监督领导干部对碳减排政策的执行情况、 评价领导干部节能减排行为的有效性和能源利用效率等方面与“双碳”目标实现之间的内在逻辑分析， 指出领导干部自然资源资产离任审计在促进“双碳”目标实现中面临诸如缺乏关于“双碳”内容的规范性文件、 资源配置不足、 联动协同机制薄弱等挑战， 提出要在相关法律法规中融入“双碳”内容、 完善人才和信息等资源配置、 将碳指标纳入领导干部自然资源资产离任审计评价指标体系等建议， 以使领导干部切实履行自然资源资产管理和保护的职责， 减少资源消耗、 避免资源浪费， 提高资源使用效率， 促进“双碳”目标的实现。

【关键词】领导干部；自然资源资产离任审计；“双碳”目标；碳排放

【中图分类号】 F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2024）19-0094-6

一、 问题的提出与文献回顾

习近平总书记在2020年提出“双碳”目标。党的二十大报告中也再一次强调： “实现碳达峰碳中和是一场广泛而深刻的经济社会系统性变革。立足我国能源资源禀赋， 坚持先立后破， 有计划分步骤实施碳达峰行动”（习近平，2022）。领导干部作为生态环境保护的首要责任人， 对其任期内自然资源管控、 保护治理以及“双碳”目标实现等都承担着举足轻重的责任。领导干部自然资源资产离任审计作为一种审计监管制度， 是基于我国的特殊国情诞生的， 是党和国家监督体系的重要组成部分（叶子，2022）。基于资源委托代理关系， 领导干部自然资源资产离任审计以国家各级审计机关为审计主体， 强调从关键区域和重点资源入手， 依照法律法规规定， 紧密结合领导干部对自然资源资产监督责任的履行情况， 审查和评价相关目标是否达标完成、 领导干部针对超生态红线情况制定的管控措施的有效性和合理性， 以及监督相关管理活动是否提升了环境治理效能和推动了生态文明发展等， 其重点是落实在领导干部的身上， 同时关注自然资源资产的存量增量、 利用效率等方面。通过领导干部自然资源资产离任审计， 能够了解领导干部在任期内对自然资源资产管理方面取得的成就， 监督评价其对“双碳”目标的落实情况， 并且揭示在此过程中存在的相关问题， 为领导干部在以后的工作中改进管理方式提供科学合理的建议。

在领导干部自然资源资产离任审计实施之后， 其带来的环境治理效应在学术界得到广泛关注。诸多学者从区域环境和企业行为两个方面入手， 深入探讨领导干部自然资源资产离任审计给环境质量和企业选择带来的影响。对区域环境的研究即分析领导干部自然资源资产离任审计的开展是否能够降低污染物排放程度， 改善地区环境质量（陈骏等，2023）。黄溶冰等（2019）利用双重差分模型， 考察2014 ～ 2017年试点地区的空气污染物浓度等数据， 发现试点地区的常见空气污染物的排放都出现暂时性的抑制现象， 碳排放量显著减少。最明显的是， 试点地区中资源型城市的环境质量得到显著提升， 工业废水等工业污染物的减排现象明显（黄溶冰和谢晓君，2023）。对于企业行为， 主要集中于观察领导干部自然资源资产离任审计的实施是否会引导企业做出有助于节能减排等更环保行为的选择（谭志东，2023）。研究发现， 在进行领导干部自然资源资产离任审计后， 重污染型企业的环保投入比例显著提升（李秀珠，2020）， 资源型企业全要素生产率显著提高， 企业实现绿色转型升级， 有效降低了碳排放量。可见， 领导干部自然资源资产离任审计强化了领导干部对碳排放的责任意识。

随着“双碳”目标的提出， 我国对建设绿色低碳社会提出了新的要求。“十四五”规划指出， 为积极应对气候变化， 落实“双碳”目标， 必须实施以碳强度控制为主、 碳排放总量控制为辅的制度， 加强能耗双控政策与“双碳”目标的衔接， 并逐步从能耗双控转向碳排放双控制度。“双碳”目标的实现需要碳汇和碳源两方面的共同作用（刘雷等，2024）， 增加碳汇主要依赖于生态环境保护与修复， 而控制碳源的关键在于绿色创新技术的研发与应用以及企业结构调整， 从而实现绿色转型升级。增加碳汇和控制碳源的途径与领导干部自然资源资产离任审计的环境治理效应相契合， 由此可见， 领导干部自然资源资产离任审计的实施可以有效促进“双碳”目标的实现。此外， 实现“双碳”目标不仅面临着对低碳零碳等能源技术研发的高要求， 还有着制定和执行配套宏观经济政策的压力（陈金至和王彤月，2024）。“双碳”目标是党中央做出的重大战略部署， 领导干部作为执行和推动政策贯彻落实的关键力量， 其引领作用不容忽视。通过评价领导干部对节能减排政策做出的贡献， 领导干部自然资源资产离任审计对“双碳”目标的实现能够起到监督作用， 若将两者紧密结合， 则能更好地推动我国经济社会的可持续发展。

随着学者们对离任审计以及“双碳”目标的深入探究， 发现当前领导干部自然资源资产离任审计促进“双碳”目标实现过程中存在领导干部自然资源资产离任审计方面的法律建设相对滞后问题， 导致审计过程中缺乏可依据的硬性标准（刘晓跃，2020）， 评价指标体系不够细化， 审计人员做出的评价存在过多的主观能动性（史盼旭，2024）等。因此， 有学者提出要强化顶层设计， 构建全面的法律法规（崔海红和黄良杰，2024）， 在评价体系中要全方位地评价种类多样的自然资源和复杂多变的生态环境， 将定量与定性指标相结合， 保证评价的全面性和科学性（彭赟晖，2020）等。

综上所述， 既有研究主要集中于领导干部自然资源资产离任审计的概念框架等， 已经形成了一定的理论体系， 为本文研究提供了基础。本文将探讨领导干部自然资源资产离任审计与“双碳”目标实现的内在逻辑， 剖析其实现的积极作用， 同时浅析当前存在的难题， 为领导干部自然资源资产离任审计加快“双碳”进程做出一些可能的推动。

二、 领导干部自然资源资产离任审计与“双碳”目标实现的内在逻辑

（一） 鉴证领导干部对“双碳”专项资金使用的真实性和合规性

鉴证领导干部在“双碳”相关资金征管和使用方面的真实性和合规性是领导干部自然资源资产离任审计的主要审计内容之一。领导干部自然资源资产离任审计可以反映领导干部在其任期内对“双碳”专项资金的使用和管理情况， 确保其把资金真正用在节能减排、 低碳零碳技术研发等相关项目上。首先， 审计机关要以领导干部对“双碳”专项资金的用途为起点， 进行资金使用的合规性审查。核查领导干部是否按照规定程序申请和使用专项资金， 确保资金来源的合法合规， 并且真正用在推动“双碳”目标的项目上。其次， 对资金的使用情况进行审查， 包括资金拨付和监管等， 检查领导干部提交的相关资金流向记录， 核实资金是否收支一致以及流转路径的真实合规。此外， 审计人员可以通过实地调查专项资金投入的具体项目， 了解项目的进展和效果。针对发现的问题， 提出资金管理规范标准等建议， 确保“双碳”专项资金使用和管理的准确与安全， 防止资金使用效益低下， 为实现“双碳”目标提供资金安全保障， 同时也为投资者提供真实的财务环境和资源利用情况信息。

（二） 监督领导干部对碳减排政策的执行情况

为推动“双碳”目标的实现， 党和国家将碳达峰、 碳中和纳入生态文明建设整体布局和经济社会发展全局， 以能源绿色低碳发展为关键， 坚定不移地走生态优先、 绿色低碳的高质量发展道路， 建立“双碳”“1+N”政策体系。其中： “1”是指《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》以及《2030年前碳达峰行动方案》两个重要文件； “N”是指在重点领域和重点行业围绕上述两个重要文件， 制定的符合本领域、 本行业的配套政策。各地区各企业紧紧围绕“双碳”目标， 紧密落实相关政策措施， 节能减排工作在全国范围内得到广泛而深入的推进。

领导干部自然资源资产离任审计要求对领导干部贯彻执行中央生态文明建设方针政策情况和决策部署情况进行审计。通过监督领导干部对支持能源绿色低碳转型、 低碳与零碳工业流程再造技术等节能减排创新技术研发做出的贡献， 以及审查各地区限制污染物排放政策的有效性等， 能够清晰地了解到领导干部践行绿色发展理念的态度， 进而增强其在推动“双碳”目标实现方面的责任感和使命感， 有助于领导干部迅速成长为更加有担当的领导者。同时， 能够确保相关政策得到切实贯彻执行， 只有政策得到真正落实， 国家才能在实现“双碳”目标方面取得实质性进展。

（三） 评价领导干部节能减排行为的有效性和能源利用效率

领导干部在任期内的能源利用效率、 资源配置合理性等直接影响着自然资源资产管理效果。一方面， 审计机关通过领导干部自然资源资产离任审计可以对领导干部在自然资源资产管理中的绩效进行评估， 客观评价对自然资源的保护和生态环境的恢复与治理情况。这不仅有助于发现资源浪费、 滥用等问题， 还能够识别领导干部在管理中的优势和缺陷。在“双碳”背景下， 对领导干部为实现“双碳”目标做出的贡献进行评价显得尤为重要。这包括对减排措施的有效性进行考量， 对碳排放量降低的程度进行对比分析等， 从而了解“双碳”目标的实现进程以及潜在的问题， 为下一步的碳减排工作提供指导， 提升资源利用效率， 完善资源配置， 减少碳排放。另一方面， 通过评价自然资源管理和保护的效果， 领导干部自然资源资产离任审计可以及时发现偏离政策目标的行为， 并提出修正建议， 有助于推动政策和项目实践的顺利进行， 特别是与节能减排和碳汇增加直接相关的政策和措施， 推动实现“双碳”目标。

总体来说， 通过领导干部自然资源资产离任审计， 鉴证领导干部对“双碳”专项资金使用的真实性和合规性、 监督领导干部对碳减排政策的执行情况、 评价领导干部的资源利用效率和资源配置状况， 可以有效确保领导干部对自然资源资产的管理和保护， 推动“双碳”目标的实现和可持续发展， 实现社会经济发展与自然生态的和谐共生。

三、 领导干部自然资源资产离任审计促进“双碳”目标实现的挑战

领导干部自然资源资产离任审计自身的审计作用可以有效推动“双碳”目标的实现， 然而在具体实践中却存在缺乏关于“双碳”内容的规范性文件和责任认定机制、 监督评价节能减排效应的资源配置不足等问题， 限制了审计工作的深入开展。同时， 三大审计主体协同机制薄弱以及对“双碳”目标的审计结果运用范围有限都会导致无法充分发挥领导干部自然资源资产离任审计的作用。

（一） 缺乏关于“双碳”内容的规范性文件

自“双碳”目标提出以来， 党中央、 国务院陆续出台了一系列重大战略部署以及相关的法律法规， 而这些法律法规大多是针对企业的， 约束其在碳排放方面的行为， 仅有少数是专门针对领导干部自然资源资产离任审计做出要求。这一现状意味着审计人员在评价领导干部任期内为推动低碳发展和采取相应措施减少碳排放的工作绩效时存在一定的模糊性和不确定性。有关“双碳”内容的规范性文件可以为审计工作提供具体的指导以及统一的评价标准， 使其更具客观性和规范性。领导干部自然资源资产离任审计工作中缺乏规范性文件等硬性规定， 很可能会导致审计工作受到干扰和阻挠； 同时， 缺乏统一的审计标准和明确的审计程序， 会造成审计工作的不规范， 从而影响审计结果的可信度。此外， 责任认定机制的不完善不仅使得审计人员在评价领导干部对自然资源资产管理的履职情况时过度依赖个人经验， 导致审计结果主观性过强， 削弱其可靠性， 还会造成即使发现领导干部在推动“双碳”工作中的失职行为， 也难以对其进行有效的追责和惩处。

（二） 监督评价节能减排效应的资源配置不足

1. 缺少“领导干部自然资源资产离任审计+碳知识”复合型专业人才。2017年颁布的《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》中指出， 领导干部自然资源资产离任审计不仅要对领导干部在生态文明建设相关政策方面的执行情况进行监督评价， 还要对领导干部所在地区自然资源资产的管理和保护情况进行审计， 这就要求审计人员了解自然资源资产管理的相关法律法规、 政策和技术， 具备自然资源资产管理领域的专业知识以及评估能力， 从而能够对自然资源的开发利用、 保护管理提出合理的建议。而“双碳”目标的提出， 更是对领导干部自然资源资产离任审计提出了新要求， 需要审计人员具备碳相关的学科知识， 了解碳排放与气候变化之间的基本原理、 碳排放的行业标准等， 能够评估企业针对减少碳排放制定的政策的可行性和有效性， 同时也需要具备良好的数据分析能力和信息技术应用能力， 从而处理和分析大量的审计数据和自然资源数据， 发现趋势和问题。然而， 目前我国的领导干部自然资源资产离任审计队伍中虽然已有资源环境相关专业的人才， 但数量是远远不够的， 尤其是了解碳排放方面知识的人才较少， 存在“领导干部自然资源资产离任审计+碳知识”复合型人才短缺的问题。虽然在监督评价领导干部节能减排效应时可以借助专业人员的帮助， 但知识互通程度较低， 将专家意见转化为审计证据的时间较长， 不仅会影响审计工作的效率， 还会影响审计结果的准确性。

2. 获取碳数据有难度。领导干部自然资源资产离任审计是基于自然资源资产在领导干部任期内的数量动态变化进行分析， 然而对自然资源资产相关数据以及碳数据的采集取证却存在一定难度。首先， 有些企业的一线员工在碳排放监测等数据上的关注度明显不足， 对数据的精确性缺乏足够重视的态度会导致遗漏或者错误记载相关数据（何丹，2023）， 审计人员得到的数据也因此缺乏真实性， 难以真正反映企业的节能减排情况。其次， 碳数据的采集和记录往往涉及多个部门和多个环节， 复杂的流程使得碳数据的完整性和准确性难以得到保证。同一企业的不同部门之间碳数据采集规范和记录标准也可能存在差异， 这给审计人员分析比对碳数据带来不小的困难， 需要花费更多的人工和时间处理数据。此外， 我国对企业碳信息披露尚未做出法律层面上的规定。生态环境部于2021年发布的《企业环境信息依法披露管理办法》只强制要求重点排污单位披露碳排放相关信息， 其他企业是否进行碳信息披露由企业自身决定， 而且不同企业在披露内容、 方式等方面存在较大差异（汪馨玥和张夏恒，2023）， 差异化的碳信息披露为领导干部自然资源资产离任审计获取相关碳数据带来阻碍。最后， 碳数据的采集依赖特定的技术工具， 缺乏先进的技术工具会使审计人员难以有效处理和分析获得的碳数据， 从而无法快速挖掘出数据背后的趋势以及隐藏的问题。虽然目前大数据、 “3S”等信息技术广泛应用于审计工作中， 但领导干部自然资源资产离任审计对新技术的应用仍然停留在浅层的信息变化监测功能（王金凤和李玉莹，2023）， 对先进的辅助工具运用不到位， 影响审计工作效率， 导致审计工作质量大打折扣。另外， 这还会导致无法全面且准确地评价领导干部节能减排措施的有效性， 难以为企业转型升级提供正确的建议， 从而无法充分发挥离任审计的作用。

（三） 联动协同机制薄弱

在领导干部自然资源资产离任审计中， 国家审计占主要地位， 内部审计和社会审计的力量过于薄弱。而内部审计相较于国家审计更了解企业的实际运营， 更容易获得企业碳排放等数据， 在内部审计结果真实可靠的情况下， 国家审计可以利用内部审计提供的相关信息， 避免一些重复的审计程序， 从而将更多的时间和注意力集中在重大事项方面。然而， 当前我国在领导干部自然资源资产离任审计中三大审计主体的协同机制尚不完善。此外， 部门之间也存在协作不足的问题。在碳排放监测方面， 交通运输部、 工业和信息化部、 中国气象局等部门掌握了大量碳数据， 但由于审计机关和有关部门可能使用不同的信息系统进行数据管理， 协同机制薄弱， 导致在数据共享方面存在障碍， 甚至可能导致碳数据丢失， 影响其完整性和准确性。

（四） 对“双碳”目标审计结果的运用范围不够广泛

领导干部自然资源资产离任审计对“双碳”目标的审计结果运用不够广泛主要体现在以下两个方面： 一是审计结果的披露存在局限性， 可能仅仅公布在特定的网站， 未能广泛传播到与“双碳”目标实现紧密相关的其他领域， 这导致其他部门、 相关利益方或者社会公众难以及时了解到审计结果， 进而削弱了群众监督的作用， 使得一些潜在问题未能得到及时纠正和改进， 审计结果无法发挥其应有的作用。二是审计结果对领导干部的任免影响不大。当前， 领导干部自然资源资产离任审计多呈现为“先离任后审计”的情形， 这种模式导致领导干部对离任审计的重视程度不足。同时， 由于领导干部自然资源资产离任审计存在不可避免的滞后性， 审计结果往往难以对领导干部的任免和职位升降产生实质性的影响， 从而削弱了离任审计的效果。

四、 领导干部自然资源资产离任审计推动“双碳”进程的实现路径

习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话中指出“在强国建设、 民族复兴新征程上， 审计担负重要使命， 要立足经济监督定位， 聚焦主责主业， 更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用”（习近平，2023）， 这阐明了我国审计工作的独特性。领导干部自然资源资产离任审计作为一项基于我国特殊国情而诞生的审计监管制度， 需要不断优化， 加强顶层设计， 保障审计工作顺利开展并服务于党和国家。

（一） 建立健全相关法律法规并融入“双碳”内容评价标准

首先， 领导干部自然资源资产离任审计作为环境审计和领导干部经济责任审计的结合体， 在内容上存在重复之处， 因此在完善相关法律法规时要注意对重复、 不相关或者滞后的条例进行修改调整。其次， 在审计准则中加入对领导干部自然资源资产离任审计的相关要求， 参考《中共中央 国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》， 在审计工作中融入《节约能源法》《煤炭法》等与“双碳”目标紧密相关的法规， 形成专项评价标准。同时， 总结实务中出现的各类问题， 对相关准则进行细化， 为不同类别的自然资源制定不同的业务流程， 提升准则的针对性和有效性。此外， 工作开展还要因地制宜。不同地区在推进领导干部自然资源资产离任审计工作时， 要结合地方政府的要求， 充分考虑区域的主导经济， 根据地方自然资源分布以及类别， 有针对性地出台适应性强的地方性法规， 制定具体的领导干部自然资源资产离任审计指导意见。最后， 在“双碳”背景下， 建立健全责任认定机制至关重要。一方面， 企业要明确各级领导干部在自然资源资产管理和相关减排措施执行时的责任主体， 可具体划分为总负责人、 部门负责人、 项目负责人等； 再针对每个责任主体， 制定具体的责任清单， 明确其在生态环境保护、 “双碳”政策法规执行等方面的具体职责和任务， 层层落实到位。除此以外， 企业还应将泛化的职责和任务进行量化处理， 即确定关键绩效指标并为其设定具体数值目标， 使其在符合企业整体长期发展目标的同时还能够对领导干部的工作起到激励作用。另一方面， 领导干部自然资源资产离任审计应贯彻执行“三个区分开来”理念， 围绕领导干部对“双碳”项目专项资金使用的真实性、 对“双碳”“1+N”政策体系的理解和把握程度以及污染物排放约束性指标的完成情况等方面来界定责任。同时， 对企业制定的责任认定机制的合理性进行评估， 在确保可靠性的基础上合理运用其结果， 将责任细化、 量化到具体岗位和具体个人， 对于发现的违法违规行为追根溯源， 查清对应领导干部应承担的责任， 并依法追究责任。

（二） 完善对监督评价节能减排效应的资源配置

1. 培养“领导干部自然资源资产离任审计+碳知识”复合型人才。审计人员的专业素质是审计工作质量的重要保障。鉴于自然资源资产涉及众多领域， 审计人员需要具备多方面的专业知识， 以确保更好完成审计任务。自“双碳”目标提出以来， 企业的碳减排成效受到社会各界的广泛关注。在领导干部自然资源资产离任审计过程中， 审计人员通过评价领导干部碳减排政策的可行性和有效性来反映企业的碳减排效果， 因此审计队伍中必须具备通晓碳知识的审计人员。为构建高效的工作机制， 审计机关可以吸纳国土资源、 气象及计算机技术等应用领域的业务骨干， 进而扩大审计队伍并提高其专业水平（徐多锋，2023）。除了从外部引进人才， 审计机关还可以归纳总结以往审计工作中遇到的知识短板和技术挑战， 定期对现有审计人员进行有针对性的专业培训。培训内容应涵盖自然资源管理、 碳减排等多方面知识， 旨在提高审计人员的专业素养和综合能力， 使其能够在后续审计工作中得心应手。此外， 加强与高校以及研究机构等的合作也是培养“领导干部自然资源资产离任审计+碳知识”复合型人才的有效途径。通过在高校审计专业开设专门的资源管理课程， 共同开展人才培养工作， 不仅有助于提升审计队伍的整体素质， 还能为审计行业的长远发展奠定坚实基础。

2. 多方协同共进以获取碳数据。碳数据的监测、 获取和管理是一项复杂且庞大的工程， 为了准确掌握碳排放情况， 实现“双碳”目标， 需要企业、 政府和专业机构的共同努力。企业作为区域降碳的重要参与方和责任主体， 要主动开展碳排放数据的收集和管理。首先， 企业应当制定内部碳减排规范， 明确员工在相关方面的职责和义务， 并且通过定期培训和相关教育活动， 提高员工对碳排放监测等数据的重视程度， 从而提升碳数据的精确性。其次， 针对碳数据来源的复杂性所带来的数据完整性和准确性难以保证问题， 可以通过建立信息共享平台来解决。信息共享平台不仅能够整合来自不同环节的碳排放数据， 通过统一的数据采集规范和数据分析标准， 提高数据的完整性和可靠性， 还可以促进跨部门协同合作， 共享分析结果， 以便企业制定更符合发展战略的节能减排措施。最后， 完善碳信息披露制度， 使相关信息透明化。高质量的碳信息披露是稳步实现我国“双碳”目标的基础， 这不仅仅需要企业的努力， 更需要在国家层面进行规范。2024年2月， 《企业碳信息合规披露与评价指引》团体标准第一次专家论证会在北京成功举办。该指引是国内首个针对企业碳信息合规披露的指引， 在一定程度上弥补了国内缺乏统一碳信息披露标准的不足， 但其尚处于起步阶段， 还需要国家、 各单位和专家学者的共同努力。

碳数据监测是获取碳数据最重要的一个环节。在技术手段方面， 目前利用卫星遥感技术可以实现对碳排放数据的精准测量。遥感技术是基于电磁波理论的探测技术， 通过传感器获取地面、 大气和水体等自然资源信息， 并对信息数据进行处理和分析来研究资源变化。在监测碳排放时， 遥感技术通过监测大气成分、 土地植被变化情况等反演出大气污染成分情况。很大程度上能辅助领导干部自然资源资产离任审计工作， 为获取审计证据提供有力的技术支撑。此外， 还要鼓励新技术的研发。在“双碳”背景下， 需要有新技术来进行碳检验， 生态系统碳汇检测、 碳遥感监测等碳排放在线检测系统不仅能够更有效地检测碳排放情况， 还能倒逼企业加大绿色创新投入， 推动产业结构的转型升级， 实现绿色可持续发展。在审计方法方面， 大数据审计利用可视化技术以各种动态图表取代传统的数据罗列， 使得审计数据以更为直观的形式呈现， 这种方式有助于审计人员快速清晰地理解数据之间的联系， 发现数据中的潜在趋势， 从而更易发现异常情况和隐藏的问题。在领导干部自然资源资产离任审计中， 可以构建“平台与技术一体化”审计模式， 该模式是一种综合利用信息技术和审计方法的新型审计模式。首先， 构建大数据平台， 以处理、 管理审计工作中取得的数量繁多且复杂的数据为起点， 搭建基础设施层、 数据层、 应用支撑层和应用层， 实现数据整合、 技术集成与部门协同。其次， 依托大数据平台“总体分析、 发现疑点、 分散核实、 系统研究”的思路开展审计工作（潘琰和朱灵子，2019）。构建平台与技术一体化审计模式， 加上大数据可视化技术， 通过对获得的数据进行深入分析， 可以发现一般性规律， 及时识别异常情况， 提出防范和化解风险的对策建议， 并及时揭示和反映对企业、 政策有根本性影响及存在重大风险隐患的问题（陈伟和居江宁，2018）。

（三） 三大审计形成监督合力并推动多部门建立合作机制

三大审计共同协作， 形成监督合力， 有助于确保领导干部自然资源资产离任审计工作的全面性、 准确性和公正性， 充分发挥领导干部自然资源资产离任审计的作用。在“双碳”背景下， 形成国家审计、 内部审计和社会审计的监督合力既需要明确各自的职责和权责， 又需要它们相互补充， 在审计工作中互为辅助。从纵向看， 国家审计具有较强的权威性， 可以指导和监督内部审计与社会审计的碳审计业务（王颖和顾颖，2022）。同时， 内部审计和社会审计应定期组织沟通和协调会议， 以便审计主体之间交流工作进展、 共享碳监测经验以解决问题。此外， 建立健全信息共享机制， 构建共享数据库与信息平台， 确保审计主体之间可以及时共享审计成果， 避免出现重复审计， 提高审计工作的效率。从横向看， 《“十四五”节能减排综合工作方案》多次强调节能减排在当前工作中的重要性和紧迫性， 因此各地区、 各有关部门应当充分认识到节能减排工作的深远意义， 将这一理念内化于心、 外化于行， 确保政策落地有声， 推动绿色低碳发展， 实现“双碳”目标。鉴于此， 审计机关应积极探索与交通运输部、 工业和信息化部等机构的跨部门合作机制， 与专业技术人员沟通交流， 与相关部门协同推动任务有序落实， 以便及时发现并化解潜在风险， 共同推动“双碳”目标的顺利实现。

（四） 将碳指标纳入领导干部自然资源资产离任审计评价指标体系

“双碳”目标提出后， 党和国家充分关注节能减排现象， 并在《“十四五”国家审计工作发展规划》中指出当前领导干部自然资源资产离任审计核心焦点应置于自然资源资产管理、 “双碳”等重大任务的落实成效上， 同时要加快完善审计评价标准和指标体系， 以激励和督促领导干部切实肩负起建立绿色低碳社会的重任。《关于建立健全领导干部自然资源资产离任审计评价指标体系的意见》明确要求把“减污降碳”贯彻落实情况融入离任审计评价指标体系， 并将审计评价结果及其整改情况作为相关地区绩效考核的关键依据以及领导干部任免、 奖惩等的重要参考指标， 以确保相关责任得到切实履行。首先， 将碳指标纳入领导干部自然资源资产离任审计评价体系可以帮助企业更好履行环境责任， 促进可持续发展。通过评估企业的碳排放水平， 可以衡量企业在碳减排方面的表现以及其行为是否符合相关法律法规的要求， 有助于推动企业采取更加负责任的行为， 避免环境污染和资源浪费。其次， 将碳指标纳入评价体系能够有效提高监督能力以及增强问责效力， 了解领导干部在任期内为节能减排制定的措施的有效性， 同时也可以让领导干部清晰地了解其在环境方面的影响， 从而采取进一步措施减少碳足迹。最后， 针对领导干部自然资源资产离任审计大部分是“先离任后审计”的情形， 可以实行任中审计方法， 即在领导干部履职过程中， 对相关职责履行情况进行审计。相比领导干部自然资源资产离任审计， 任中审计的优点在于将审计监督关口前移： 一是便于及时监督领导干部的行为举措， 通过防错纠偏， 将不良后果的影响降到最低； 二是将审计结果运用到领导干部的业绩评价中， 作为领导干部后续任免的重要依据。

五、 结语

自“双碳”目标提出以来， 国家先后出台了一系列相关政策制度， 这些重大举措能否落到实处， 关键在于领导干部。做好领导干部自然资源资产离任审计工作， 不仅仅是一项监督领导干部资源使用情况的重要工作， 更是一种责任与担当。鉴证领导干部对“双碳”专项资金的使用情况， 监督碳减排政策的落实情况以及评价减排行为的有效性， 有助于推动领导干部更加积极地投身于绿色发展事业， 为实现“双碳”目标贡献力量。虽然在实施领导干部自然资源资产离任审计的过程中面临着不少挑战， 但通过建立健全离任审计相关法律法规并融入“双碳”内容评价标准， 细化审计准则， 能够为领导干部自然资源资产离任审计工作提供硬性标准。同时， 培养“领导干部自然资源资产离任审计+碳知识”复合型人才， 提高审计队伍素养， 并借助遥感技术， 构建平台与技术一体化审计模式， 推动审计方法创新， 能够有效提高审计工作质量。此外， 将碳指标纳入领导干部的考核评价制度体系， 结合任中审计充分发挥审计结果的作用。通过以上方法， 有效发挥领导干部自然资源资产离任审计的作用， 从而加快“双碳”目标的实现进程。

【 主 要 参 考 文 献 】

陈金至，王彤月．全球治理背景下中国碳审计的现实挑战与路径选择：文献综述［ J］．财务管理研究，2024（2）：6 ～ 12．

陈骏，单美贤，谭建华．领导干部自然资源资产离任审计如何影响绿色创新？［ J］．审计研究，2023（3）：19 ～ 32．

陈伟，居江宁．基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法研究［ J］．审计研究，2018（1）：16 ～ 21．

崔海红，黄良杰．领导干部自然资源资产离任审计与生态问责协同治理：理论框架与实现路径［ J］．财会通讯，2024（1）：119 ～ 123．

何丹．“双碳”背景下传统能源企业的碳审计研究［ J］．天津经济，2023（12）：91 ～ 93．

黄溶冰，谢晓君．领导干部自然资源资产离任审计与地区环境质量——基于自然资源禀赋视角［ J］．资源科学，2023（6）：1091 ～ 1106．

黄溶冰，赵谦，王丽艳．自然资源资产离任审计与空气污染防治：“和谐锦标赛”还是“环保资格赛”［ J］．中国工业经济，2019（10）：23 ～ 41．

李秀珠．领导干部自然资源资产离任审计和公司环保投入——基于重污染企业的经验证据［ J］．财会月刊，2020（12）：104 ～ 113．

刘雷，倪秦怡，陈贞伶．经济责任审计服务“双碳”目标实现——基于机理创新与路径探索的思考［ J］．会计之友，2024（1）：23 ～ 29．

刘晓跃．领导干部自然资源资产离任审计问题与对策研究［D］．广州：暨南大学，2020．

潘琰，朱灵子．领导干部自然资源资产离任审计的大数据审计模式探析［ J］．审计研究，2019（6）：37 ～ 43+69．

彭赟晖．领导干部自然资源资产离任审计评价指标体系研究［D］．北京：首都经济贸易大学，2020．

史盼旭．领导干部自然资源资产离任审计问题探究［ J］．商业会计，2024（1）：57 ～ 60．

谭志东．领导干部自然资源资产离任审计的碳减排效应［ J］．当代财经，2023（10）：145 ～ 156．

王金凤，李玉莹．领导干部自然资源资产离任审计与企业转型升级研究［ J］．山东行政学院学报，2023（4）：57 ～ 63．

王颖，顾颖．“双碳”背景下碳审计的思考［ J］．会计之友，2022（18）：87 ～ 92．

习近平．高举中国特色社会主义伟大旗帜为全面建设社会主义现代化国家而团结奋斗［M］．北京：人民出版社，2022．

习近平．在二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话［ J］．现代审计与经济，2023（6）：4 ～ 9．

徐多锋．领导干部自然资源资产离任审计研究［D］．南昌：江西财经大学，2023．

叶子．空间治理体系下的领导干部自然资源资产离任审计研究［D］．南京：南京审计大学，2022．