新收入准则的实施对企业财务管理的影响及优化策略

摘要：随着社会经济的发展，企业之间的竞争日趋激烈，企业对财务管理工作提出了更高的要求。因此，财政部在2017年对收入准则进行了修订并发布了新收入准则，对收入确认和计量进行了改进，同时在会计计量和披露要求上进行了完善和改进，其目的是规范企业确认、计量和报告交易合同收入行为，减少会计估计、人为操纵利润空间。基于此，文章首先概述了新收入准则所涉及的内容以及新收入准则的特点；接着总结新收入准则对企业各项财务管理所产生的影响；最后提出了企业针对新收入准则优化财务管理的策略，以为各行业企业提供有价值的借鉴和参考。

关键词：新收入准则；企业财务管理；应对策略

一、引言

2017年，我国相应发布了新的收入准则，这对企业财务管理带来了深远的影响。首先，要求企业对收入确认的政策和程序进行全面审视和调整，确保收入的确认、计量和报告能够真实、准确地反映企业实际的经营状况，这对企业的业绩评价、税务筹划乃至市场估值产生重要的影响；其次，新收入准则的实施也促使企业加强内部控制和风险管理，提高财务信息的披露质量，增强投资者和其他利益相关者的信心。因此，各企业需要对新收入准则作深入的研究，并针对新收入准则优化财务管理的策略，以此保障企业能够合规经营、健康发展。

二、新收入准则概述

（一）新收入准则所涉及的内容

我国目前最新的收入准则基于国际财务报告准则（IFRS）15号制定的《企业会计准则第14号—收入》（财会22号），这套准则自2017年7月5日发布，适用于2018年1月1日及之后开始的会计年度。新准则的核心在于引入了更加细致和系统的方法来识别、计量和报告企业的收入，尤其是在涉及复杂交易、服务提供、产品销售以及长期合同等方面。它通过“五步法”框架来确定合同收入的确认时点和金额，此外，新收入准则还详细规定了如何处理合同修改、变动对价、非现金考虑因素、时间价值的影响等复杂情形，显著提高了收入确认的精确性和适用性。

（二）新收入准则的特点

1. 促进企业业务创新。新收入准则不仅为企业提供了更加灵活的收入确认方法，而且鼓励企业探索和实施新的商业模式和交易结构。通过允许企业根据交易的实质而非其形式来确认收入，新准则增加了企业在产品和服务提供方式上的创新空间。例如，它支持企业在数字经济、服务订阅模式等新兴业务领域中，更准确地识别和计量收入，从而反映企业的实际经营成效。这种灵活性使企业能够在不断变化的市场环境中快速适应，寻找新的增长点和竞争优势。进一步地，新准则通过对收入确认的详细规范，也帮助企业更好地理解和把握市场需求，优化产品和服务设计，从而在激烈的市场环境稳健发展。

2. 可操作性强。新收入准则为企业提供了清晰的指导框架和具体的执行步骤，使得企业能够按照统一的标准识别、计量、呈现和披露收入相关信息。特别是通过采用“五步法”等系统性方法，企业可以更加明确地确定何时以及如何确认各类收入，包括销售商品、提供服务或使用企业资产产生的利息和使用费等。这种方法的应用减少了企业在收入确认过程中的不确定性，提高了财务报告的准确性和可靠性。同时，新准则还详细阐述了如何处理复杂的收入识别情况，比如多元化合同、变动对价等，进一步增强了企业在实际操作中的指导性。通过加强内部控制和审计流程，企业能够确保财务报告的合规性，提升财务信息的透明度，增强外部投资者和其他利益相关方的信心。

3. 与国际接轨。我国新收入准则与国际财务报告标准（IFRS）保持一致，这使得全球范围内遵守新准则的企业能够更容易地与遵循IFRS的企业进行财务信息比较，极大地提升了财务报告的国际适用性和比较性。对于我国跨国经营的企业来说，他们能够在全球各地的不同市场中以一致的标准报告收入，简化了跨境交易和投资的复杂性，降低了财务报告的准备成本。此外，符合国际标准的新收入准则有助于我国企业提高在全球资本市场的财务透明度，为投资者提供了更为清晰、可靠的决策依据。同时，这种标准化也为企业带来了更广阔的国际市场机会，它们的财务报告更容易被国际投资者理解和接受，从而有助于吸引外国直接投资，间接提高了我国企业的国际竞争力。

三、新收入准则对企业的影响

（一）财务管理目标方面

新收入准则对企业财务管理目标产生了根本性的影响，促使企业重新审视其财务目标的设定和实现路径。这不仅仅体现在追求利润最大化上，更加体现在如何通过提升财务报告的透明度和准确性来增强企业的市场信誉和投资吸引力。在新准则下，对企业收入的确认和财务报告的要求更为严格，需要企业对销售合同、客户协议等进行仔细分析，确保收入的每一笔确认都符合新准则的要求。这种变化不仅要求财务部门加强内部控制和审计过程，还要求企业整体提高对于财务数据质量的关注。因此，企业的财务管理目标对此作以调整，建立高质量、高透明度的财务报告体系，满足监管要求的同时提高投资者的信心，并在激烈同业市场竞争中保持自身优势。

（二）财务管理组织方面

新收入准则对企业内部的组织结构和人员配置提出了新的要求。企业需要构建一个能够适应新准则要求的财务管理组织，这不仅涉及财务部门的结构调整，还包括对财务人员能力的提升和专业知识的更新。例如，财务团队需要包含能够深入理解和运用新准则的专业人员，这可能需要对现有员工进行培训，或引进新的专业人才。同时，企业还需加强不同部门之间的沟通和协作，特别是财务部门与销售、项目管理及法务部门之间的合作，以确保从合同谈判到收入确认的每一步都符合新准则的要求。此外，企业还应利用现代信息技术，如ERP系统和财务软件，来提高财务数据处理的效率和准确性，确保财务报告能够及时准确地反映企业的经营状况，满足外部监管和内部管理的需要。

（三）财务管理战略方面

对于财务管理战略的影响，新收入准则要求企业从战略层面重新审视其业务模式、收入来源和成本控制方法。企业需要根据新准则的要求，调整其财务战略，以确保长期的财务稳定和增长。其中包括重新评估产品定价策略、客户合同条款、收入确认时点和方法等，确保它们能够在新准则下正确反映企业实际的财务状况。同时，企业还需要在战略规划中考虑到新准则对现金流预测、投资决策和风险管理的影响，调整财务预测和预算制定过程，以适应新的收入确认规则。此外，企业也应该利用新准则作为改进内部管理和提升外部竞争力的机会，通过优化财务流程、加强合同管理和提升财务透明度，来提高企业对投资者的吸引力。

（四）企业会计核算方面

一方面，在新的会计准则中，新增设了合同负债、履约成本等科目，使“合同资产”与、“合同负债”“其他流动负债”之间的区分更加明晰；另一方面，新的会计准则使企业的会计科目更丰富、更全面。此外，从收入核算的角度来看，企业应根据合同履行义务的性质来确定相应的收入。例如：在一定时期内，企业可以采用完工百分比法来确定完成进度，然而，企业项目中有时可能会出现价格变化、增加成本、经营中止等情形，这些都要求企业对总成本进行再估算，从而极大地增加了确定交易价格的难度。

（五）财务核算能力方面

新的收入准则对企业确认收入的方式进行了重新调整，确定了“五步法”程序，这对会计人员的专业判断和核算能力提出了更高的要求。在实践过程中，很多企业的财会人员都缺少这样的素质。一方面，在辨识合同阶段，如果合同不满足五项条件，只有当会计人员认定自己不需要再承担商品转让剩余义务时，才能将已收到的对价确认为企业收入，反之，则应将其确认为负债，这就需要会计人员具备更强的判断能力；另一方面，在确定交易价格时，管理者应确认可变对价情况下的最优估值，还要清晰计入交易价格的可变对价金额限制。这就对会计人员的核算能力及业务熟悉程度提出更高的要求。

（六）编制财务报表方面

新的收入准则给企业的财务报表带来了两方面的影响：一是增加了新的会计科目，使得负债表中某些项目的计量更为详尽；二是从收益表的角度看，收入确认方式的改变，势必会影响到收入总额。由于收益金额的变化，也会影响利润表中的营业收入、成本费用，如果企业采用销售返利政策对利润表中的营业收入进行调整，就会受到一定的限制。同时，新的收入准则也规定了在会计报表的附注中展现更多的细节信息。

（七）企业纳税筹划方面

新收入准则对企业制定纳税筹划策略和执行方面也产生了深远的影响。首先，随着全球经济一体化程度的加深，企业在国际市场上的活动越来越频繁，新收入准则为企业提供了一个统一的财务报告框架，有助于提高财务信息的可比性和透明度，但与此同时，也要求企业在跨境经营时必须更加关注各地税法的差异和合规性；其次，新准则强调了企业收入确认的合法性和合理性，根据新准则，只有当交易事项合法、合理且符合一定标准时，企业才能确认相应的收入。这一要求促使企业必须仔细审查其交易的每个环节，确保所有的经营活动不仅符合商业道德和法律法规，而且还要满足税法的规定。此外，新准则与税法的关系变得更加紧密，税法对企业经营活动的合法性提出了更高的要求，尤其是在企业所得税的确认时机方面，要求企业在进行税务筹划时必须更加谨慎，避免引发税务风险。

（八）派发股票股利方面

新收入标准的引入使得企业能够将合格的股票出售收益计入当前的收益中，一方面，它可以使企业的收益表现更加稳定，吸引那些寻求稳定回报的投资者；另一方面，它也要求企业必须更加谨慎地管理其股票出售策略，确保不会对企业的财务状况产生不利影响。同时，企业的盈利水平与分红政策密切相关，在实施新的收入标准之后，企业将会派发更多的股利，因此，企业需要进一步优化股利分配方法，增强其灵活性。

四、企业针对新收入准则优化财务管理的策略

（一）强化合同方面的管理

针对新收入准则的要求，企业在优化财务管理策略中首要任务是强化合同管理。这一策略的核心在于确保合同条款的明确性和合规性，从而准确反映收入确认的标准。在新准则下，收入的确认往往依赖于合同中具体义务的履行情况，因此，企业必须对合同的每一项条款进行细致审查，保证其与收入确认原则的一致性。这包括但不限于，合同中商品交付、服务提供的条件、时间点以及客户支付条款的明确规定。此外，企业需要建立起一套全面的合同管理体系，加强对合同执行过程的监控，确保合同履行情况与初期的收入确认预期相匹配。这样的管理体系不仅要求财务部门与销售、法务等相关部门的紧密合作，还需要利用现代信息技术手段，如合同管理软件，以提高合同审查和监控的效率与效果。通过这种方式，企业可以在新收入准则下，更准确、更及时地识别和报告收入，从而避免潜在的财务风险，提升财务报告的准确性和透明度，最终支持企业财务健康和长期发展战略。

（二）提升会计人员专业能力

随着新收入准则的实施，会计工作的复杂性和技术性显著增加，这不仅要求会计人员具备更深入的会计知识，也要求他们了解相关法规的最新变化，并能够熟练、准确地应用于实际工作中。为此，企业首先需要投入资源对会计人员进行系统的培训和持续的教育，帮助会计人员掌握新准则下的收入确认、计量和报告要求，包括对合同的审查、收入的分配和时点的确定等关键环节能够做到准确处理；其次，企业还要提高会计人员对财务软件和信息技术的熟练程度，提高数据处理的效率和准确性，确保财务报告的质量；再次，企业还应鼓励会计人员参加专业的会计组织或者相关论坛，以便及时获取行业的最新资讯。通过上述这些的策略，企业能够在新收入准则背景下，增强自身的财务管理能力。

（三）优化企业纳税筹划

首先，企业应深刻理解和掌握新收入准则的核心要求与指导原则，通过对企业收入确认、计量和报告流程的全面审视，识别出与新准则相适应的关键调整点。其中包括，遵循“五步法”（如图1所示），重新评估与客户合同相关的收入确认时间点，确保收入的真实性和合理性，以及对合同成本的精确计量；其次，企业应通过优化合同设计以及创新业务模式，寻找可以优化税收的关键点，比如通过调整产品或服务的交付时间、改变收入或成本的归属方式来合理降低税负；再次，企业还需加强与税务师事务所的合作，利用其专业知识进一步提升企业纳税筹划水平；最后，企业应鼓励内部会计人员加强与税务机关的沟通，这有助于企业更准确地理解和遵守税法规定，更进一步保证企业自身税务筹划的合法性和高效性。

（四）完善财务信息披露

在新的会计准则下，上市企业必须进一步优化会计信息披露工作，既注重质量上的优化也强调内容上的丰富。企业在销售商品后，需依据最新的收入准则密切跟踪商品的状态变化，尤其是当退货发生时，必须在结算日对相关销售成本进行调整和再计算。此外，为了增强会计报告的附注信息的透明度和完整性，企业需要对与收入确认相关的政策、合约细节等进行及时披露，保障投资者以及相关利益者能够及时了解企业的财务状况。

（五）优化财务管理软件

根据新收入准则的要求，企业应优化财务管理软件，提升软件的功能性、灵活性和自动化程度，以确保财务报告的准确性和效率。具体来说，企业需做好下面几项工作：一是升级或采购新的财务管理软件，确保软件能够满足企业在新收入准则下识别收入、计量以及提供财务报告要求。同时，软件应具备高度的自定义能力，使企业能根据自身的业务模型和新准则的具体要求调整收入管理流程；二是引入智能化的数据分析和报告工具，帮助企业更准确地预测收入趋势，及时调整策略，同时提高财务报告的透明度和可靠性；三是优化后的财务管理软件应能自动处理从收入识别到报告的整个流程，尽量减少人工操作，以降低发生错误率的情况；四是财务管理软件与其他业务系统（如CRM、ERP系统）的集成也非常关键，这有助于企业实现数据的无缝流动，确保财务数据的准确性和实时性。集成后的系统可以使企业管理者全面理解企业的财务状况，并基于数据做出科学的决策；五是随着业务的发展，企业还需要定期评估和更新其财务管理软件，确保软件功能持续满足企业需求。做好上述这些工作，企业不仅能够有效应对新收入准则的挑战，还能利用技术优势提升财务管理的整体效率和质量。

（六）考量现有销售模式

企业需要对已有的营销模式进行再思考和调整，主要是针对其在经营方式上的选择责任人身份或者代理人身份所产生的经济后果进行评估。由于身份的不同，其收入的确认方式也将导致企业经营规模和利润水平的不同。从业务流程、合同管理等方面来看，企业都希望在最短的时间内将风险转移出去，减轻税收负担。但如果在这个过程中失去了对项目的控制权，项目的地位就会发生变化，这就会导致企业的经营规模缩小，从而影响到企业以后投资和经营业绩。为体现高成长性和高利润，同时又能实现节税效应的企业，可以采用代理的方式。为了反映规模的企业可以采用责任人的销售方式。选择责任人身份或者代理人身份间接影响企业的经营模式，例如零售企业是选择自行经营还是与第三方产品相结合；建筑施工企业是采用总承包还是部分分包模式；游戏企业是自主平台运营，还是授权平台运营。在不同的清算方式中，分期收款、即时收款、托收和委托收款等在税收上有很大的差别。收入、费用资本化的金额及时间点的调整，都会引起税收的变化以及税收上的差异，因此，企业为了优化税收筹划，需要对其销售方式进行调整。

（七）加强业财融合

业财融合是指将企业将业务运营和财务管理有效结合起来，消除业务和财务之间的隔阂，促进跨部门之间的沟通和协作，以实现更高效、更协调的管理模式，提高企业整体的运营效率和财务绩效。在新收入准则下，企业更需要通过建立跨部门的沟通和协作机制，尤其是在销售、运营和财务部门之间，形成一个统一的管理框架。建立这种管理机制可以确保从合同的谈判阶段到产品或服务的交付，再到最终的收入确认，每一个关键环节都能够实现无缝衔接。另外，企业通过这样的业财融合，不仅可以显著提高在收入管理方面的效率，还能增强财务报告的准确性和透明度，确保企业能够按照新收入准则的要求，准确地反映其经营成果。

（八）重塑内部控制体系

内部控制体系是指企业为达到其经营目标，确保财务报告的准确性和可靠性，保护资产免受损失，以及促进合规性和运营效率而建立的一系列政策、程序、方法和机制的集合，旨在指导和监督企业在财务管理、风险管理、合规性管理、内部审计等各个方面运作。

针对新收入准则，企业应重塑内部控制体系，这是确保收入确认和报告合规性及准确性的基础。首先，企业需要对现有的财务报告流程进行彻底的审查，找出在实施新收入准则过程中有可能会出现的风险因素，特别是那些关于收入确认、计量和披露的关键环节，更应严格进行审查。接着，企业需要针对现有内部控制体系的缺陷或不足之处，设计新的控制措施，以确保收入确认、评估和金额的确定等核心环节符合新准则的要求。另外，新的控制措施必须涵盖到合同评估、收入确认时点和金额的确定等关键环节。明确规定各个环节的操作流程和责任分工，确保每一环节的工作都能够准确地按照新准则执行；其次，企业的内部控制措施还应着重于确保信息录入和处理的准确性，对数据录入过程的验证、审查和监控，以及确保财务系统能够及时、准确地反映业务活动的变化；最后，企业应定期评估内部控制体系的有效性，通过内部审计等手段持续监控和改进，确保其始终能够适应新收入准则的要求，从而提升企业财务管理的整体效能。

五、结语

新收入准则的实施对企业从目标、组织、战略到核算能力和纳税筹划等多方面的财务管理产生了影响。企业需要积极应对这些变化，并积极采用强化合同方面的管理、提升会计人员专业能力、优化企业纳税筹划、完善财务信息披露、优化财务管理软件、考量现有销售模式、加强业财融合、重塑内部控制体系等策略，促使企业财务管理工作能够适应新收入准则的要求，并能够进一步完善和优化财务管理模式，不断提高企业的综合竞争力。

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（作者单位：郑州威科姆科技股份有限公司）