钢铁企业税务风险管理路径

摘要：钢铁产业是我国制造业的重要组成部分，构筑了我国工业体系的基础。党的二十大提出高质量发展的战略要求，钢铁企业面临转变发展方式、产业升级换代、实现提质增效的重要任务。钢铁企业在转型升级过程中，既要解决好自身发展的难题，又要承担相应的责任和义务，包括依法诚信纳税。基于此，文章主要研究钢铁企业加强自身税务风险管理的措施，以更好地加强钢铁企业自身合规管理，夯实发展动能，为转型升级发展保驾护航。

关键词：钢铁企业；税务风险；合规管理；高质量发展

一、税务风险管理的内涵

税务风险是指企业涉税行为未遵守税收法律法规而遭受损失的可能性，具体包括两个方面，一是未尽纳税义务，即应纳税而未纳税、少纳税，进而被税务机关稽查补缴、接受处罚；二是企业未能做好税务筹划，未充分合理地利用税收优惠政策，导致企业多缴税款，提高经营成本的风险。

税务风险管理的理论基础包括以下几个方面：一是企业风险管理理论，核心观点是将企业收益的不确定性视为企业风险，用标准差或方差进行量化评价。企业如果未依法履行纳税义务，一旦被稽查罚款，作为非经常性损益，会直接影响企业净利润，因此需要加强对企业税务风险各环节的管控，确保企业纳税合法合规。二是风险内部控制理论，主张企业应当建立内部控制制度，全面加强包括税务风险在内的各项风险的控制，强调制度的“刚性”作用。风险内部控制理论后来进一步发展为内部控制理论，认为企业内部控制包括“五要素”，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和控制监督等，目标是提升企业经营业绩、确保财务数据可靠以及经营合法合规等。三是信息不对称理论，认为市场上买卖双方对同一件商品的了解和认识存在差异，卖方往往会凭借信息优势制定商品价格，从买方处赚得利润。相应地，企业和税务机关可以视为税收领域的“买卖双方”，相互之间也存在“信息不对称”的问题，对企业经营的真实状况和财务数据的可靠性，企业相对于税务机关具有更大的信息优势，而对税收法律法规的了解和解读，企业相对于税务机关是信息弱势方。因此，个别企业容易存在侥幸心理，通过虚报财务数据等偷逃税款，税务机关对企业报税信息难以全部有效甄别，由此导致企业税务风险的产生。

二、钢铁企业税务管理的现状

（一）钢铁企业常见的税种

钢铁企业常见的税种包括流转税、所得税、资源税、财产税和行为税等。

1. 流转税，主要是增值税，如果钢铁企业是一般纳税人，则销售钢材适用13%增值税税率；向其他单位提供钢铁生产咨询服务使用6%的低税率，按“现代服务业”纳税。如果钢铁企业是小规模纳税人，则按3%征收率缴税。缴纳增值税后，钢铁企业还要以实缴增值税款为基数，计缴增值税附加税，包括城市建设税、教育费附加和地方教育附加等，根据企业所在地的不同，城建税税率可能为7%、3%或1%，教育费附加税为3%，地方教育附加税为2%。

2. 所得税，主要是企业所得税。钢铁企业通常是传统制造业企业，适用税率为25%；高新技术企业适用税率为15%。钢铁企业缴纳企业所得税的计税基础是应纳税所得额，由企业收入减去成本费用，再经过必要的调节后得到。我国企业所得税法律法规还规定了某些成本费用可以在所得税前加计扣除，例如，企业自主研发的无形资产，按实际研发支出的200%加计扣除等。

3. 资源税，根据我国资源税法，需要开发应税资源的钢铁企业，是资源税的纳税人，其中开采或生产应税产品自用的，需要缴纳资源税，但用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。钢铁企业应税税目不同，适用的资源税税率也不同。例如，开采金属矿产中的有色金属，如果是铁矿石，则按原矿或选矿的1%～9%纳税，如果是轻稀土，则按选矿的7%～12%纳税，具体税率由税务机关按照规定确定。

4. 财产税，主要包括房产税、城镇土地使用税、车船税等，主要是钢铁企业对自身所有的财产缴纳税款的义务。以房产税为例，钢铁企业持有的位于城镇的经营性房屋及对外出租的自有房产需要缴纳房产税，自有房屋按房产余值从价计征，税率为1.2%，出租房屋按租金从租计征，税率为12%。

5. 行为税，主要是环保税等。根据我国环境保护税法的相关规定，钢铁企业需要对排放的大气污染物、水污染物、固体废物和应税噪声等缴纳环境保护税，环保税的税率由省级人民政府确定，报全国人大常委会和国务院备案。

（二）钢铁企业税务特征

钢铁企业税务特征包括以下几个方面：一是集团化运作，业务广泛，税种齐全。我国钢铁企业大致包括特殊钢和民用钢企业两类，无论哪种类型，围绕钢材生产的主业，企业都有诸多多元化的业务类型，包括钢材销售、机械备件加工等，对外销售时会带来增值税及附加税负，而且细分业务又会对应不同的税率，例如，钢材销售适用13%税率，技术咨询服务适用6%税率以及对外出租厂房可能适用5%税率等。除此以外，还涉及所得税、资源税、财产税和行为税等，税种类型齐全，税务管理压力大。二是分支机构多，纳税方法不同，尤其是跨地区经营的钢铁企业，可能在不同的行政区域拥有不同行业的下属单位，例如县区分公司非独立核算，但增值税和消费税等流转税在当地缴纳，企业所得税又回到总公司汇总缴纳；市区子公司独立核算，所有税种独自缴纳，不同类型的下属单位、不同的纳税方法，使得钢铁企业税务管理难度进一步增加。三是税收成本高，实际税负重，尤其是近年来国家加大了环保督察力度，钢铁企业作为重污染排放企业，是资源税和环保税的重点征税对象。在钢铁行业整体下行、企业盈利空间不断缩窄的背景下，钢铁企业迫切需求开展税务风险管理，实现节税降费的目标。

三、钢铁企业税务风险管理存在的问题

（一）税务风险管理机制不完善

首先，从实务看，钢铁企业管理者往往更重视生产和销售情况，国有钢铁企业管理者更重视企业经营是否符合政策标准，业绩是否满足考核指标等。由于缺乏管理者的重视，税务工作更多地被认为是财务部的工作，并没有得到业务部门等的有力支持。在管理架构上，钢铁企业普遍没有建立专门的税务管理部门，只是设置在财务部内，作为会计核算和财务管理的辅助岗位，人手配置相对紧缺，税务风险识别和管理的能力有限。

其次，钢铁企业普遍没有建立针对税务风险管理的内部制度，缺乏对税务管理人员的考核评价，税务人员往往按期提交税务申报表就完成了工作，但对于申报数据是否准确、报税依据是否充分完整，以及相关事项是否符合客观实际等，均缺乏必要的审核把关，导致钢铁企业出现税务风险问题。

最后，业务部门和财务部门之间的沟通不顺畅，削弱了企业对税务风险的事前管控能力。部分钢铁企业对传统的管理模式存在路径依赖，业务部门和财务部门分属于不同的管理条线，相互之间甚少沟通。这导致税务人员对企业业务开展情况缺乏足够的了解，仅能根据会计核算数据，结合自己所了解的有限的信息申报纳税，可能由于信息不对称的原因导致后续需更正纳税，或与税局进行沟通，带来额外的管理成本。

（二）会计核算管理不规范

钢铁企业开展税务申报的基础之一就是会计核算数据。但从实务来看，钢铁企业会计核算存在不规范之处，降低了会计信息质量，带来了一定的税务风险。

1. 会计核算流程混乱，缺乏统一标准。部分钢铁企业以集团化形式运作，业务呈现多元化的特点，除了钢铁主业外，还涉及工程技术服务、材料研发制造、大宗贸易等，还有些钢铁企业，以及自办的医院、酒店甚至金融服务等，产业类型非常多元，不同产业的会计核算特征、标准等各不相同，适用的会计准则也不相同，由于企业对各下属单位缺乏统一的核算管理标准，因此，企业会计核算整体上比较散乱，缺乏有效管控，导致会计核算质量难以保障，进而无法对税务申报提供充分可靠的数据。

2. 会计核算数据不可靠，被采取核定征收，实际可能多承担税负的风险。个别钢铁企业内部管理不到位，产供销管理混乱，不同车间核算标准不一，导致会计核算数据不准确，甚至与实际有明显偏差。实务中，个别企业在接受税务机关检查时，无法证明自身提供的财务数据的可靠性，因此被税务机关改为采取核定征收的方式征缴税款，企业面临可能要多承担税负的风险。

3. 会计人员专业能力有限，无法胜任日益复杂的账务核算工作。现代钢铁企业鲜有完全依赖于传统的钢铁生产、销售业务的企业，除了开拓多元化的业务类型，涉足诸多产业以外，企业的经营活动也愈发复杂。如有些钢铁企业实现了上市或分拆上市，需要履行信息披露义务，对会计信息质量要求更高。但钢铁企业会计人员的专业能力往往与实际要求有一定差距，有些会计人员只能开展比较简单的会计核算工作，对新颁行准则的掌握，对复杂交易的判断能力有限，会计核算常出现差错，需要在以后进行差错更正。由于会计信息质量不高，企业申报纳税的会计数据不够准确，可能进而带来税务风险。

（三）税收筹划风险

由于钢铁企业经营业务比较复杂，加上会计人员专业能力有限，因此，对一些重点、复杂业务的税收筹划可能不合规，进而影响纳税申报，带来税务风险。

1. 研发费用加计扣除的税收筹划，按照企业所得税相关规定，需要区分研发费用应当资本化还是费用化，然后确定不同的加计扣除比例等。但实务中，很多钢铁企业并没有对研发成果进行资本化确认，会计核算上也没有统一确定资本化和费用化的标准，主要是依据业务部门提交的数据直接确认，还有个别企业出于粉饰报表的目的，提前将研发费用进行资本化处理，通过分期摊销而不是一次性费用化来减少对净利润的冲减。这种情况下，钢铁企业申报研发费用加计扣除所依据的会计数据可能存在问题，进而导致企业所得税税务风险。

2. 固定资产折旧税收筹划。钢铁企业是典型的“重资产”经营企业，固定资产在资产总额中的占比相对较高，固定资产折旧对经营业绩、应纳税所得额具有显著影响。对同一原值的固定资产，采用不同的折旧方法，会有不同的折旧额和抵税收益。通常来说，直线法折旧，每期的折旧额都相等，对各期净利润的影响比较平滑，但双倍余额递减法的折旧额则呈现“先大后小”的特点（见表1）；某钢铁企业为了减少税负，对固定资产折旧开展税收筹划时，开始几年选择双倍余额递减法，最后几年选择直线法，这种行为违反了会计准则关于企业不能随意变更会计政策的要求，存在不合规之处，给企业带来了税务风险。具体如表1所示。

从表1可以看出，某钢铁企业无论选择哪种折旧方法，五年的累计抵税收益相等，均为62500元，但是直线法每年的折旧收益是相等的，均为12500元，而双倍余额递减法下，前两年的折旧分别为25000元和15000元，折旧收益大于直线法，相应减少税费，后三年的折旧收益又小于直线法，相应增加税费。这样，企业通过改变折旧方法，实现人为调节税费、调节净利润的目的。

3. 环保税方面的筹划不合规。钢铁企业生产经营过程中会向环境排放废气、废水及其他可能对环境产生污染的废弃物等，我国环保税法律法规规定环保税优惠条件，例如，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于排放标准的30%，按75%征收，低于排放标准50%的，按50%征收。钢铁企业享受上述税收优惠，需要委托评价机构对排放物的浓度值进行必要的综合利用评价，或在生产过程中保存好相关评价资料，作为申报税收优惠的凭证附件。但是部分钢铁企业或没有聘请有资质的第三方进行综合利用评价，或内部管理薄弱，没有保存相关资料，或为了获取税收优惠而偷排废弃物、在日常监测上“做手脚”等，违规享受税收优惠。以上行为，导致钢铁企业面临被税收稽查、补缴税款、缴纳罚款等税务风险。

四、钢铁企业税务风险管理路径建议

（一）完善税务风险管理机制

首先，钢铁企业管理层要提高对税务风险管理的重视，加强企业税务工作制度建设，完善管理架构。管理层要切实认识到，税务风险是关系到企业生产经营的重大风险，不乏企业因为税务风险事件的爆发而被采取行政处罚，甚至追究刑事责任的案例。企业管理不仅是生产经营，还包括风险防控，只有做好包括税务风险管控在内的各项风险防控工作，才能保障企业健康稳定发展。在管理架构上，钢铁企业要视自身经营规模、业务跨度等维度综合考虑，是否单独设置税务管理部门，也可以在财务部内部设置税务管理岗，专人、专岗、专责地负责企业税务管理工作。

其次，钢铁企业要加强制度建设，针对税务风险管理制定管理办法，包括税务管理日常工作流程，重大涉税事项报批制度，以及对税务人员工作绩效的考核等，切实有效地实现制度管人、制度管事的作用，同时发挥绩效考核奖勤罚懒的激励效果，督促税务岗位员工切实履行好岗位职责，特别是涉税风险的重要工作环节，包括申报数据准确性的把关、报税依据充分完整性的审核及与业务部门开展必要的沟通，确保税务申报内容与企业实际经营相符合，全面加强税务风险管理。

最后，钢铁企业要建立适当的工作机制，目标是使业务部门与财务部门进一步加强信息沟通和协同工作。一方面，钢铁企业管理层可以定期组织召开企业税务管理联席会议，由业务部门和财务部门共同参加，讨论税务管理的现状、问题并对企业税收筹划提出方案，最后形成共识，会后贯彻执行；另一方面，针对税务人员不了解业务开展实际状况，无法对申报数据可靠性进行把关的问题，解决的痛点在于“信息共享”，具体可以通过搭建企业数智化管理系统，打通业务和财务系统端口，业务信息变动可以实时呈现在数智化系统中，形成“一张网”全景化式管理，财务人员能够第一时间掌握业务数据变动情况，避免由于企业内部信息不对称，导致税务风险的产生。

（二）加强会计核算管理，提高会计信息质量

钢铁企业要切实采取措施加强会计核算管理工作，具体包括以下方面。

首先，要求建立企业会计核算制度，重点内容包括两个方面：一是企业会计核算所依据的会计准则、会计政策及其他相关规定，对不同产业方向的下属单位，可以在集团统一的会计政策下，结合实际产业方向，细化核算要求。二是企业会计核算的流程，尤其是核算复核和稽核工作，要突出风险导向，即对金额重大、交易复杂、可能对企业财务报表和纳税义务产生重大影响的会计处理，实行全面复核，对常规的金额变动不大的费用计提等，可以抽样检查，从而全面加强对会计核算工作的管理，提高会计核算准确性，避免由此带来的税务风险；其次，企业税务人员要不断提升自身专业能力，提高履职能力，真正把岗位职责落到实处、落实到位。近年来我国大力推广金税四期工程，加强对企业税务行为的合规监管，多年来持续的“减税降费”，既给企业减少了成本，但税收新政数量多、频次密，需要税务人员紧跟时事，积极学习政策变动的影响，确保税务申报合规开展。有条件的企业，可以组织有资质的第三方税务咨询服务机构来企业开展实务讲座，为税务人员提供学习机会，不断提升专业能力，更好履行岗位职责。

（三）合法合规地开展税务筹划工作

钢铁企业开展税务筹划工作，最根本的是要合法合规，不能为了减少缴税负担而采取违规的手段。因此，合法合规开展税务筹划工作，具体包括以下几个方面：

一是建立税务筹划工作机制，加强业财融合导向管理，提高采购、生产、销售以及财务、资产管理等各条线人员的税务筹划意识，善于发现本职工作中可以开展税收筹划的环节，与税务人员沟通联系，提出具体可行的税务筹划方案。企业可以在相关制度中，对提出税务筹划方案，且实行后带来经济利益的员工、部门予以适当奖励，促进税务筹划的全员参与。二是加强对重点业务环节的税务筹划风险管理，如研发费用加计扣除，钢铁企业要加强对无形资产自主研发的管理，明确研发费用，一旦发生变化，业务人员要及时通报税务人员，确保税务申报资料真实可靠。如固定资产折旧，钢铁企业应当加强事前税务筹划，在开始使用并折旧之前，选定适宜的折旧政策，一旦确定以后，要按照会计准则的要求，不能随意变更。通过全面加强税收筹划风险管理，避免税收筹划工作带来税务风险，提高企业经营合规性，避免风险事件发生给企业带来损失。

（四）充分利用税收优惠政策

钢铁企业应当积极了解行业税收优惠政策，与时俱进、合法合规地做好税收筹划工作，除了普遍的研发加计扣除政策以外，还包括但不限于以下方面。

一是余热余压发电优惠政策，具体依据是财政部、国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》，内容是利用工业生产过程中产生的余热余压等进行发电，对销售该部分资产货物实行增值税全额即征即退。钢铁企业在生产过程中，常常通过高炉炉顶煤气压差发电、焦化干熄焦发电及炼钢余热蒸汽发电等，这部分发电量除了满足企业自用以外，还会对外售予地方电力公司。钢铁企业余热余压发电，可以按照政策享受增值税即征即退，但需要做好单独核算，保留必要凭据，合法合规申请税收优惠。二是环保节能和安全生产等优惠政策，具体依据是国家《节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录》等，内容是环保、节能、安全生产等专用设备的投资额，可以在当年所得税前按实际成本的10%列支。钢铁企业要积极贯彻落实党和国家提出的节能减排、绿色低碳发展的战略要求，在购置设备时，适当优先考虑购置在政策目录范围内的设备，一方面，节能减排；另一方面，获得更大的税收优惠，降低纳税成本，为企业自身转型发展储能。

五、结语

本文以钢铁企业税务风险管理路径为研究主题，介绍了税务风险管理的理论内涵，以及我国钢铁企业面临的税务风险类型，归纳总结了常见的问题，并有针对性地提出对策建议，包括加强税务风险管理机制建设、加强会计核算管理及合法合规开展税务筹划工作、充分利用税收优惠政策等。希望本文的研究对钢铁企业进一步加强税务风险管理，提高合规经营具有一定的参考意义。

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（作者单位：大冶特殊钢有限公司）