新形势下央企经济责任审计的问题分析

摘要：在新时代背景下，经济责任审计作为一项重要的财经监督手段，不仅是对央企领导人经济责任的一种检查和监督，更是推动企业治理结构完善和管理效能提升的重要抓手。一方面，随着内外部经济环境的变化，在对央企进行经济责任审计过程中，面临着前所未有的挑战与机遇；另一方面，国家对于经济监管的强化，对审计质量要求的提高以及央企改革的深入给审计工作带来了新的发展动力，如资料的收集整合、审计方法的选择、技术支持的运用、独立性和客观性的维护等方面仍存在诸多亟待解决的问题，严重影响了新形势下央企经济责任审计工作的实施质量和成效。基于此，文章对新形势下央企经济责任审计的问题进行深入的分析，并提出相应的优化策略，旨在推动央企经济责任审计适应新的经济形势，提升审计的质量和效率，进而保障央企的健康发展。

关键词：新形势；央企；经济责任审计

一、引言

央企经济责任审计是指对本单位所管理的领导干部任职期间的经济责任履行情况的监督、评价和建议的一种行为活动。其主要内容是对领导干部在本单位任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署、推动本单位事业发展、管理公共资金、国有资产、国有资源、防控经济风险等有关经济活动应当履行的职责进行客观评价，进一步强化单位内部对领导干部的监督和管理，以此促进企业加强并改善经营管理，确保国有资产安全和国有资本保值增值。然而，在当下快速变化且日益复杂的经济环境下，央企的经济责任审计工作面临前所未有的挑战。因此，审计部门必须创新方法，运用高效的技术手段，强化审计团队的专业能力，以保障审计工作能够真正发挥其应有的作用。

二、央企经济责任审计的相关概述

（一）央企经济责任审计的定义与特点

央企经济责任审计是指对企业主要负责人及其管理团队在任期内负有的经济责任和管理国有资产情况进行的专项审计。经济责任审计的核心特点在于：聚焦高层管理人员的经济责任；重点审查其对国有资产的保护与增值情况；评估企业决策的合法性与效益以及对财经纪律的执行情况等。

（二）央企经济责任审计的范围与内容

央企经济责任审计的范围广泛，内容深入，包括对企业资产管理的审查，如资产的合理配置和有效利用；对财务活动的审计，包括收入、成本、支出及其合法性和合规性；对经营管理的评价，如投资项目的决策程序、执行情况和绩效完成情况；对内部控制和风险管理机制的有效性评估等。此外，审计还需关注企业遵守相关法律法规的情况，以及管理人员履职情况。通过这些维度的综合审计，全面评估企业的经济责任履行情况，促进企业业务的规范运作和可持续发展。

（三）新形势下央企经济责任审计的发展动态

1. 国内外经济形势分析

在当前国际国内经济形势的复杂多变背景下，全球化带来紧密的经济联系，以及国际贸易和投资波动，对央企的经营策略和财务状况提出了新的挑战。同时，国内经济转型升级、市场环境的变化以及产业结构的调整，也要求央企必须加强内部管理，优化资源配置。在此种环境下，经济责任审计不仅要关注财务合规性，还要评估企业对宏观经济变化的应对策略和其在市场中的竞争力，确保央企能够在风险可控的情况下实现稳定发展。

2. 政策环境变化对审计的影响

央企经济责任审随着我国经济政策的不断调整，以及监管体系的日益完善，面临着新的要求和挑战，如新的会计准则的引入、反腐败斗争的深入、企业内部治理结构的优化等因素，都直接影响着审计的侧重点和方式。因此，对央企经济责任审计需及时适应这些政策变化，更新审计方法和技术，以及在新的政策环境中提升审计的准确性和实施效果。

3. 央企改革背景下的审计调整

随着央企改革的不断深入，其经济责任审计也需要相应地做出调整。审计内容从传统的财务审计扩展到更为广泛的绩效审计、战略审计等领域，更多地关注企业的长期发展能力，方法也在向着更加科技化、数据化的方向发展，以更好地适应央企改革后的新要求，助力企业提升管理水平，加快转型升级步伐。

4. 央企经济责任审计的方法与流程

当前，在对央企进行经济责任审计时，通常遵循一套较为固定的审计方法和流程，但同时也会根据具体的审计对象和目的进行适当的调整。在审计方法上，强调以风险为导向的审计方法论，从而确定关键审计领域和重大风险点。具体流程通常包括审计准备阶段、审计实施阶段及审计后续跟踪及反馈阶段。审计准备阶段包括审前调查、编制审计方案、建立审计组；审计实施阶段。召开进点会议、收集相关资料、内部控制评审、获取审计证据和编制审计工作底稿以及审计报告的撰写和沟通，审计部门会采用包括调查访谈、查阅分析、重点核查、归纳提炼、信息化应用和大数据分析等多种方式收集审计证据，并运用统计抽样、数据分析软件等工具提高审计的效率和效果。在审计过程中，审计机构还会注重与被审计部门的沟通与交流，确保审计发现问题能得到及时准确的反馈和整改；审计后续跟踪及反馈阶段包括推动审计整改落实及反馈、评价审计整改情况和审计材料归档。经过以上审计方法和流程，最终通过审计报告向内部及相关利益方提供审计结果，评价被审计单位的经济责任履行情况，并给出改进建议。

三、新形势下央企经济责任审计面临的问题

（一）审计准备阶段不充分

在新形势下，对央企经济责任审计时，审前准备工作非常重要，它有助于审计人员对被审计单位基本情况有一个初步的认识和理解，包括对组织架构、业务分布、重大经济事件以及主要信息系统等方面的了解，其程序包含审前调查、搭建审计组、编制审计方案，此步骤对后续审计工作的深入也起到非常重要的作用。尤其是当下央企业务跨领域、跨行业，甚至跨国界扩展，要求审计人员必须具有高度的跨部门协作能力，但现实中存在审计准备阶段不充分的问题，主要是前期资料收集与分析不足，忽略了与被审计单位充分沟通，这在很大程度上源于项目启动阶段管理的松散和对审计细节问题的忽视，基于此，审计方案往往基于不完整或不准确的信息，导致方案在实施过程中难以执行，进而影响审计效率和效果；一方面，双方未充分沟通，导致被审单位不理解审计目的和需求，而在提供资料时不够积极和准确，使得审计方案与实际执行偏差较大，包含审计重点和审计方法；另一方面，未能根据审计重点及项目特点搭建对应专业领域的审计人员，未能充分整合不同专业领域的知识和经验，也未能根据审计任务的实时变化动态调整重点及人员，使得审计资源在某些时段和环节出现过剩或短缺导致，最终导致在深度和广度上难以满足审计要求，无形增加审计困难并影响了审计效率和效果，导致审计结果不能达到预期效果。

（二）审计方法缺乏一定的灵活性

由于央企的业务范围广泛、涉及的经济活动复杂，加之全球经济形势的不断变化、市场环境的快速演进以及政策的不断变化，审计调查必须能够及时响应这些外部变化，在必要时调整审计计划和方法，通过多方验证并得出结论，然而，现实中对央企进行经济责任审计时，有些审计人员只根据被审单位提供的资料直接下定结论，当遇到复杂问题或新型业务模式时，由于缺乏必要的灵活性，难以有效识别和评估风险，导致不能还原事实，使审计结论无法得到有效的验证；或者在获取和处理信息时由于方式不对，导致审计结论无法得到有效的证据支撑。例如：在审计前，如本单位存在违规行为，需要刻意隐瞒事实，中高层管理人员会在审计前大部分已经沟通好说辞，导致在审计访谈过程中几乎所有人说辞一致，这时，访谈最基层人员往往最有效，但大部分审计人员直接忽视对基层人员的访谈，导致难以掌握客观事实。再如：在工作中审计人员一般较为严肃，让被审计单位在与其沟通时会保持警惕，这时了解事情的真相较为困难，给审计工作增加了困难，最终导致审计按照被审单位提供的资料直接下定结论，而不能反映事情的真实情况。

（三）央企领导人的经济责任难以界定

新形势下，央企领导人的经济责任难以界定的问题尤为突出，特别是当地方政策及规定与央企内部控制制度存在偏差时。例如：一些地方政府可能有自己的服务商短名单甚至直接指定服务商，而央企的规定可能要求公开招标或者有自己的服务商短名单。这种政策差异导致央企领导人在决策时面临双重压力：一方面要保证在当地的业务顺利运行并遵循当地政策；另一方面又要确保不违反央企的内部控制和规范。这种政策和制度的不一致性使得判断领导人经济责任的界限变得复杂。在此种情况下，即使领导人的决策旨在适应地方要求或促进当地经济发展，也可能被视为违反了央企的内控规定。此外，这种双重标准还可能导致审计评估的难度加大。审计机构在评估领导人的经济责任时，需要综合考虑地方政策和央企规定的差异，判断领导人的决策是否恰当和合理。

（四）审计的客观性和严谨性受到影响

有些审计人员在对央企开展经济责任审计工作时，很可能会受到来自央企内部管理层和外部关联方的各种直接或间接压力，确切来说，这些压力可能源于对审计结论可能引发的负面影响的担忧，或是出于对个人职位安全、晋升前景等方面的考虑。央企管理层可能通过限制信息获取、影响审计范围设定或者在某些案例中，甚至施加更直接的压力，试图影响审计人员的独立性。同时，由于关联方可能对审计结果持有特定的期待，审计人员在与这些利益相关者的交互中，面临着更加复杂的利益均衡问题。这些压力在无形中可能导致审计人员在取证、评价以及形成审计意见过程中的判断受到影响，甚至可能导致忽视或者漏报某些关键问题，以免引起冲突或造成不利后果。

（五）审计结束阶段工作不够完整

审计结束阶段包括了审计发现问题的整理、审计底稿的撰写、与被审计单位进行问题确认、审计报告撰写、审计报告沟通以及后续整改效果的跟踪等关键环节，但是在实施过程中，一些审计人员往往因为时间等方面压力，而忽略了这些环节的重要性。比如，在审计问题发现时，可能由于领域内专业知识欠缺或分析能力不够以及查证工作不够细致，又急于在规定时间内完成任务，进而未能对问题进行深入分析和归纳，造成审计底稿中问题描述不准确或不全面，在与被审计单位沟通确认问题时，往往会出现被审计单位不认可问题描述或定性，甚至会出现因为不了解实际情况，导致问题描述错误的现象，进而出现扯皮的现象，使审计报告难以给被审计单位的决策提供有力支持；更有部分审计人员认为审计问题的沟通确认是不必要的，故在审计现场结束时，不与被审计单位沟通确认审计问题的情况，直接在报告中披露，最终导致被审计单位不能充分理解和采纳审计报告中内容，更难以认可审计报告。另外，在审计后续跟踪上，也缺乏持续跟进的机制，使得审计建议的执行成效难以评估。

四、新形势下央企经济责任审计的优化策略

（一）加强沟通并强化前期资料的收集与整合

审计准备阶段不充分的问题，审计部门需要从项目管理与沟通机制方面入手进行改进。首先，在项目审前启动阶段，应该由审计负责人牵头，明确每位团队成员的具体职责和审计目标，并制定详尽的资料收集和分析计划。这个计划应涵盖所有预期审计内容及审计效果，并且对审计资料的收集和分析提出具体要求。为此，审计负责人需要提前进入审计状态，安排专人负责资料的搜集、整理和预分析，以形成初步的审计背景资料库；其次，加强与被审计部门的沟通，确保在审计开始前就能够获取完整且准确的组织架构、业务板块、关键信息系统及其他重要经济事件信息；最后，审计人员安排方面需要按照审计项目的实际需要，实施更为灵活的人员配置和管理，具体来说，在项目组织上应采取项目管理的方法，根据项目的特点和需求动态组合审计团队，确保团队成员能够跨专业协作，整合各自的专业知识和经验，从而更好地应对跨领域、跨行业甚至跨国界的审计任务，同时项目负责人能够根据项目进展和阶段性成果实时调整人力资源和技术支持，以确保在关键时期或审计的重点领域能够集中充足的资源提高后续审计效率，达到审计预期效果。

（二）提高审计调查过程的适应性与灵活性

要提升审计调查过程中的适应性与灵活性，审计部门对审计方法和团队响应机制进行改革。制定审计方案时应当足够灵活，能在必要时做出快速调整。这要求审计人员在审计准备阶段较为充分，在项目初始阶段就建立起一套高效的监测和预警系统，以便实时捕捉央企业务变动和市场动态，同时预设多种可能的审计路径和应对策略。同时，审计部门还应引入灵活的工作方法，如敏捷审计方法论，以增强团队对变化的适应能力。除此以外，还应加强审计人员的专业培训和技能提升，特别是对问题的敏锐意识和高效的信息收集能力，还应当鼓励审计人员在保证审计独立性和客观性的基础上，发挥出自身专业性的判断能力，并允许其在遵循审计标准的前提下对审计程序进行必要的个性化调整。例如：非正式的访谈法，多方获取证据验证法及场景模拟法。审计部门应在日常对审计人员提供跨学科的专业培训，包括最新的财经知识、信息技术和创新思维等方面在内，以此提高对新兴业务模式的理解和应对新情况的适应能力；同时，审计部门应在每个审计周期结束后，进行审计复盘，总结经验教训，对审计策略进行持续优化，以提高面对未来不确定性的应对能力。

（三）建立综合性经济责任界定框架

针对各地央企，国家应建立一个更灵活、综合的经济责任评估框架。这个框架应该能够容纳和平衡央企内部控制与地方政策的差异，确保审计标准既符合央企的总体要求，又能适应地方的具体情况。例如：可以设立一种机制，允许在特定情况下对某些地方政策进行适当调整，以符合央企的总体框架。在此基础上，需要加强对央企领导人决策过程的报备及分析，这意味着审计不仅仅是检查结果，而是要深入了解决策背后的考虑、动机和影响因素。这种深入的分析有助于更准确地界定领导人的责任，特别是在他们需要在央企内部控制和地方政策之间做出平衡，促进央企和地方政府之间的沟通和协调也是解决问题的关键。通过建立更有效的沟通渠道，央企可以更好地解释和传达其内部控制的要求，而地方政府也可以更清楚地了解央企的操作限制和挑战。除此以外，还需要注意的一点是，审计结论需要更多数据和证据来支撑，通过收集和分析相关数据及证据，审计人员可以更客观地评估领导人的决策和行为，提高审计质量，达到预期审计效果。

（四）采取审计独立性保障措施及客观性监督机制

审计部门需要采取一系列综合性措施确保审计的独立性和客观性：首先，审计部门应建立和维护一个强有力的内部控制系统，以监督审计工作的独立执行。这涉及制定严格的职业道德规范和独立性标准，确保审计人员能够抵御外部压力和内部利益冲突。同时，审计部门应定期进行内部审计和质量控制复核，确保审计工作的独立性不受威胁；其次，审计部门需要加强对审计人员的职业道德和独立性培训，强化其面对利益冲突时的识别能力和应对措施。教育和提醒审计人员，在任何情况下都要坚守客观和公正的审计原则，并鼓励审计人员在发现任何可能影响独立性的情形时，主动报告并寻求指导；再次，为防止出现审计意见因长期服务同一客户而变得不客观的情况，审计部门应实行审计关键成员的定期轮换制度。这有助于避免与客户建立过于亲密的关系，并引入新的视角和思考方式，有助于提高审计质量；最后，除了上述审计部门需要采取的措施之外，国家相关部门也要加强行业监管，定期进行外部质量评估，对违反独立性原则的行为给予严格的行业处罚；同时，推动立法机构加强对审计独立性的立法和监管，为央企的审计工作提供一个良好的外部环境以支持审计工作的独立性。

（五）加强审计结束阶段的监管以及完善后续整改流程

审计的根本目的不仅在于发现问题和风险，更重要的是推动问题的解决和风险的管控。因此，审计人员与被审计单位充分沟通并获得底稿中问题的确认是确保审计活动有效性的关键一环，也是后续审计问题整改措施的基础，因此审计人员要重视审计交换意见这一环节，确保底稿中问题获得被审计单位的认可，以便提高审计报告的质量，并加强审计后续跟踪。在具体执行过程中，应当采取以下措施：首先，应加强审计质量的考核，包含审计效果及效率，审计底稿获得被审计单位认可，并由责任人签字并加盖公章作为一项必要项，并以此作为审计报告撰写的基础。此外，审计报告的编写应遵循一套既定的结构和标准，以保证信息的完整传递和逻辑的清晰性，从而为被审计单位提供可操作的决策支持；其次，在审计团队组建时应根据项目特点和需求确认时间及审计团队，确保审计团队的专业性和团队协作能力，避免审计过程中出现因为领域内专业能力不足或者时间紧迫而匆匆完成审计底稿的情况，同时也能降低交换问题时发生扯皮事宜，进而提高审计的深度和广度，提升审计的效果和效率，确保审计项目能达到审计预期效果；最后，为了确保审计问题的整改，需要完善后续整改流程，应开展后续整改监督活动，根据实际情况为此设立专门的跟踪程序或责任人，以更好地评估被审计单位对审计发现问题的整改情况，这样的持续监督能推动被审计单位及时解决问题和有效的风险管控，让经济责任审计真正起到检查和监督的作用，进而推动企业完善治理结构和提升管理效能。

五、结语

在当前新形势下，对央企进行经济责任审计所面临的问题是多方面的，从资料收集整合的不足，到审计独立性和客观性的挑战，每一个环节都对审计工作的全面性和有效性提出了考验。审计人员必须意识到，审计工作不仅仅是一种财务行为的检查，更是一种战略资源的管理，在全球化浪潮和数字经济时代的冲击下，对央企经济责任审计不仅要适应日新月异的审计环境，更要不断创新审计理念、方法和技术，以适应新时代央企的发展需求，在新形势下更好地发挥出经济责任审计应有的作用，维护好国有资产安全，促进央企的健康发展。

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【作者单位：中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）北京分所】