浅析从工程造价审计角度透析全面投资审计

摘 要：近年来，投资审计工作不断推进“三个转变”，即从数量规模向质量效益转变，从单一工程造价审计向全面投资审计转变，从传统投资审计向现代投资审计转变。而多年以来，存在“以审代结”做法，多专注于工程造价审计，我们要积极探索全面投资审计的新方式方法，从专注的工程造价审计角度进行拓展分析、思考创新，以“窥一斑而见全豹”之势，透析全面投资审计的深度与广度。

关键词：工程造价审计；全面投资审计；投资审计改革文章编号：2095-4085（2024）08-0143-03

0 引言

“以审代结”导致了部分审计机关专注于工程造价审计，对工程建设领域系统性、体制性的风险问题的审计深度不够、广度不够，对除工程造价以外的内容关注不够。因此，在投资审计转型态势下，全面投资审计工作，应更加关注项目中政策贯彻落实、投资决策、建设程序、建设财务、招标投标、质量管理、材料设备管理、建设用地和征地拆迁、环境保护和水土保持、工程结算、公共投资绩效等情况。

本文浅析在投资审计过程中，从工程造价审计常见的“触角”，去发散、去延伸，全面关注投资审计重点内容，促使投资审计全覆盖。加强政府投资审计，可最大限度地发挥财政资金效能，对促进经济社会又好又快发展具有重要意义［1］。

1 从工程造价审计看政策贯彻落实、投资决策程序

工程造价审计实践中，完整的报审资料中包含招标投标资料，其中招标进场交易的报验资料中一般包含项目可研报告的批复，常存在一个项目有2份或者2份以上的可研报告及其批复，时间上前后间隔一年多。经分析，是因为当初投资决策时，对项目投资金额估算不足，加上最初决策时点与项目实施时点存在一定间隔，期间由于人工材料价格上涨、政策调整等因素，实际准备施工招标时，投资金额增幅远超10%，建设单位通过增加附属工程或装修配套工程可研报告及其批复的方式，来补足投资差额，而未严格按规定重新报批项目可研报告，导致一个项目出现多份可研报告。

同时，在工程造价审计过程中发现，部分政府采购项目并未能贯彻落实相关政策，对投标保证金、履约保证金的优惠，对小微企业价格扶持力度等方面未能充分响应政策措施；部分工程建设项目，在预算价编制时，未根据政策要求列计新冠疫情防控措施费用，未在项目建设实施过程中做好新冠疫情防控费用支出管理，未及时办理相关签证，后期价款结算时产生扯皮现象。

2 从工程造价审计看工程项目建设程序

在工程造价审计中，确定实际开工时间是计算项目是否存在工期延误的重要一环。而开工时间、工期的确定，合同、开工报告、建设工程施工许可证等均是重要的验证资料。实践中，常出现建设工程施工许可证时间迟于开工报告的情况，即先施工后补建设工程施工许可证，形成建设程序的倒置。

而以此为切入口，在当下全面投资审计的要求下，可以进一步深入挖掘、核实项目的基建程序是否合理合规。如建设用地规划许可办理手续是否齐全、办理节点是否及时，办理建设项目用地预审与选址意见书的审批手续与土地划拨或出让性质是否对应，项目用地中涉及的征地拆迁是否规范，建设工程规划许手续是否均完备；又如特殊建设活动，如在宗教活动场所内改建或者新建建筑物是否经过审批，在文物保护单位的建设控制地带内进行建设是否通过审批，建设项目压覆重要矿产资源是否经过审批等等。在此过程中，不可避免亦会核实项目建议书、可研报告编制及批复等程序，实际又与项目决策是否合理、政策落实是否到位等方面紧紧相扣。

3 从工程造价审计看项目招标投标活动

查阅项目招标投标情况资料，在工程造价审计中是举足轻重的一环，很多问题的处理与解决，除了合同、规范文件、工程标准等材料外，还要看招标投标过程文件中的相关承诺与约定。在审计过程中，亦能直击项目招标投标活动中存在的问题。

必招项目中，在政策执行、交易活动开展、交易活动监管、费用收支管理等方面，更多存在宏观方面的问题。政策执行方面，如在优化营商环境、规定必招范围的大前提下，地方招投标领域制度规则中部分内容已与现行法律法规、规章及上位规范性文件不一致，但未能及时进行清理、修订或废止。交易活动开展方面，如在工程造价审计时，查阅工程技术管理资料、监理资料、检测试验报告、会议记录等材料时发现，在发布中标结果前，中标人已进场进行局部施工，存在虚假招标的可能。交易活动监管方面，如行政审批部门对投标失信行为未规范进行处理处罚，未按规范要求进行处罚公示、处罚罚款。费用收支管理方面，如超相关文件规定的标准向中标人收取招标交易服务费，违规在电子公共资源交易平台获取招标文件时收取标书工本费、平台使用费等。

非必招项目中，呈现在政策执行、交易活动开展、交易活动监管、费用收支管理等方面的问题，又与必招项目所呈现的问题不尽相同。非必招项目，在政策执行方面，常有不及时执行政策现象，如未按政策要求，不在资格条件中设置经营执照的具体范围，又如绿化项目在园林绿化资质要求取消、打破资质壁垒后，违规设置市政工程资质。交易活动开展及监管方面，非必招范围项目的监管力度相对薄弱，更易于不规范行为的滋生，如拆分标段规避公开招标，将应由一家单位承包的项目拆分为土建工程、安装工程2个标分别进行招标。费用收支管理方面，如近年来，在优化营商环境的大政策下，招标采购中在投标保证金和履约保证金方面，都大力减少投标单位资金的现金流压力，但截止目前，仍有分散采购项目要求缴纳投标保证金，有非必招工程项目招标中要求保证金形式必须为现金，均与现有政策相抵触。

4 从工程造价审计看工程建设管理

工程造价审计贯穿了工程项目建设的全过程，对确保工程质量及工程效益也具有重要的意义［2］。在工程造价审计过程中，与工程质量管理、材料设备管理等各方面直接相关。如某项目的一张签证变更中显示，“……为保证工程施工进度，增加一条施工缝……为保证防水效果，施工缝处设置止水钢板”，建设单位签署了该份签证单，在结算审核时亦计取了该部分费用，但审计复核分析，施工单位为保证其施工质量、进度而产生该项费用，不应另行计取费用。其实，这也反映了建设单位对项目建设管理不到位，相关管理人员专业能力相对欠缺，工程结算管理能力不够，未能准确合理地对签证变更进行分析、处理等问题。

在某道路工程中，雨污水图纸设计说明及检查井清单项目特征描述中均要求设置防坠网，但审计踏勘现场复核工程量时发现，部分检查井并未设置防坠网，实际反映了建设单位及项目管理单位未能督促施工单位按图施工，即建设单位对工程建设的现场管理不到位，也折射出工程项目存在质量缺陷和安全漏洞问题。又如某智能化项目中存在定制产品，在建设实施过程中，部分变更签证随意性较大，建设单位在短期内频繁要求变更相关设备、产品的规格、型号、尺寸、数量等内容，项目完成后，产生了多余的、未能有效安装使用的定制产品，也反映了建设单位在建设过程中未能对材料设备管理到位。

5 从工程造价审计看工程项目建设财务

审计过程中，部分项目的施工单位对工程造价复核工作配合不积极。经审计深入调查发现，已支付工程款的合计金额，实际已超过建设单位的初步审核结果，因此施工单位不愿确认复核结果。这一情况，实际造成了财政资金的损失。

在查阅工程付款凭证的同时，进一步分析会计账簿，可发现项目建设财务其他方面存在的一些不足。如通过查阅履约保证金的收取、退还记录，可以发现履约保证金收取不及时、退还不及时或保证金金额不合规等问题。另外，在会计账簿中，也能发现项目会计科目设置、项目资产管理等会计方面专业性的问题，如建设单位在工程项目建设过程中，未按不同工程项目单独核算各项目成本费用支出，其账面明细账不能显示某具体项目的全部成本、费用支出情况；也存在建设项目验收合格交付使用后，未在会计表格中及时结转成本并形成固定资产等问题。

实际上，投资审计是全面跟踪评价工程管理与工程投资效益的活动，综合工程审计与财务审计是两个专业学科，只有实现二者的有机融合，才能拓宽工程审计领域，最大限度地提高审计工作效能。因此，在实践中，我们也需不断探索工程审计与财务审计有机融合转变的建设项目投资审计新模式［3］。

6 从工程造价审计看环境保护和水土保持

在工程造价审计中，直接与环境保护、水土保持相关的内容较少，但规费中的“环境保护税”却是直接突破口。工程费率的计取，是工程造价审计过程中的重要一环，而关于环境保护税，首先是看招标清单中是否按规范计取该项费用，若在招标清单中未规范计取该项费用，则与招标投标不规范直接相关；其次，看建设单位工程造价结算审核过程中，是否计取了该项费用，若计取了该项费用，相关发票、证明资料，则能够反映建设实施过程中进行环境保护的具体事项与内容。

在近年来的很多市政、园林等项目的工程造价审计中，工程计量计价时，发现工程增加了许多与以往不一致的施工做法，工程材料的使用、形成的单方造价指标变化也相对较大。如海绵城市建设，便是水土保持的一种具体表现方式，其将硬质砖铺装改为透水混凝土等做法，也影响了工程造价内容的组成，同时，我们在工程造价审计时以此为突破口，进一步了解、掌握项目中有关水土保持的相关情况。

7 从工程造价审计看工程结算

对政府投资工程结算审计工作中存在的主要问题及对策进行探讨，以期提高工程结算审计的效率和效益，也是为政府投资工程审计尽绵薄之力［4］。在当前的政府投资审计要求下，需要更加关注的是计量计价过程中的合规性、合理性问题，而不是过分关注细微计量误差等非主观因素打破规范合理范畴的问题。实践中，常存在工程计量单位混淆的问题，如会办纪要中的材料定价以平方米为计量单位，定额套取中材料以立方米为计量单位，但计入材料单价时未进行单位换算，导致最终金额错误；也常存在未核实签证变更计价的合理合规性，如上述建设管理方面提及的为保证工程施工进度、保证防水效果而在施工缝处设置止水钢板，该项费用属于施工单位应承担的范畴，不应在工程结算中另行计费；又如工程结算审核时，未能按照安全文明核定单核定的费率计取安全文明施工费，未按照政策要求调整增值税税金，即是工程计价不规范，也是政策落实不到位。

建设单位未能及时有效开展竣工结算审核工作，则是工程结算方面宏观角度的问题。审计实践中发现，部分项目不能及时开展并在规定时限内完成竣工结算审核工作，竣工结算审核结果迟迟不出，直接影响工程付款，影响企业的生存与发展，不利于营商环境的优化。竣工结算审核中对项目建设成果符合性、真实性、准确性的争议，也从侧面反映了建设过程事中管理不到位的现象。

8 从工程造价审计看投资绩效

微观上，部分建设项目中一些建设内容未达预期建设目标。如在工程造价审计中发现，很多项目中存在定制产品，对项目中多余的定制产品的归属和价格存在扯皮现象，历经多次会商谈判，但最终由于产品的定制性、更新换代快，往往无法退货，只能由建设单位收入库房保管，导致产生资产闲置状况。

宏观上，部分项目建设时对于城市、区域的整体把握不足，致使项目实际投资绩效较差。如部分三四线城市中，对建设会展中心、体育馆等场所，建设热情饱满，却未能合理地根据城市规模、人口密度、城市发展进程等实际因素，确定场馆建设的规模、密度等，造成了展馆建设过热、实际使用率偏低的情况。更由于市场空间有限、自身竞争力不足等因素，这些展馆场所时有存在闲置状态，未能物尽其用的同时，还需要投入大量的人力物力进行维护。诸如上述情况，实际都反映了项目投资绩效不够高。

9 结语

当下，政府投资审计面对新形势、新要求、新任务，要适应时代需要，在突出重点的前提下，力争实现政府投资审计全覆盖。投资审计的各个方面环环相扣、相辅相成，形成投资审计应有的全貌，而从工程造价审计的角度去延伸投资审计的广度、深度、覆盖度，跳出“工程造价审计”抓全面投资审计，不失为不断提升投资审计绩效的有效方法。

参考文献：

［1］陆敏.建筑工程全过程造价跟踪审计的实施研究［J］.居业， 2021（5）：136-137.

［2］王爱兰.工程造价审计风险及其防范对策研究［J］.居业，2020（6）：146，148.

［3］崔进强.建筑工程造价审计和决算资料管理［J］.居业，2020（7）：110-111.

［4］宋新新.工程审计在工程造价控制中的应用研究［J］.居业，2019（2）：178.