新合并准则的特点及对企业财务的影响

摘要：新合并准则的实施对企业会计报表和财务分析产生了重大影响，对企业运营、决策和投资的影响也日益凸显。文章将为企业深入理解新合并准则的主要特点和对企业财务报表的影响，提供参考性的建议和对策，以便企业更好地应对新合并准则的实施，提高企业财务报表的准确性和可比性，为企业的运营和决策提供更准确的财务信息。

关键词：新准则；企业合并；企业财务管理

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）19-0110-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.19.027

1引言

新合并准则的推出具有重要的现实意义和长远意义。一方面，新合并准则将更好地规范企业的各种关联交易和重组，建立了更加科学、合理和完善的会计体系，有望提升我国企业财务的透明度和可比性，加强投资者的信心，维护金融市场的稳定和健康。另一方面，新合并准则的推出，对企业提出了更高的要求，对企业经营管理、内部控制、会计核算等方面都有了更高的要求。因此，企业必须及时对新合并准则进行适应，加强自身的财务管理能力和风险控制能力。

2新合并准则的产生及相关背景

2.1新合并准则的产生

新合并准则是2014年1月1日起施行的国际财务报告准则，包括IFRS10《综合财务报表》和IFRS11《共同经营安排》两个组成部分。这一准则的颁布是对旧有合并准则的一次重大更新，主要是为了解决三个问题：其一，企业实体合并有很多种关系，难以判断哪一个才是合并的准则；其二，就算企业仅投资少部分股份，但有时也会对其他企业有控制力；其三，目前的合并准则无法合理处理共同经营安排和其他特殊安排下的控制问题。新合并准则的产生，旨在更精准地反映企业的控制关系。

2.2相关背景

在新合并准则制定之前，IFRS和美国公认会计准则（USGAAP）之间有一定差别。IFRS认为，企业既可以通过多数股权持有权和控制权来控制其他实体，也可以通过其他形式的权利和协议来实现控制；而USGAAP则更多地强调通过股权控制来判断控制关系。由于IFRS的控制标准比USGAAP更为宽泛，因此新合并准则是为了进一步减少会计准则之间的差异而产生的。此外，全球化带来了企业合并和并购风潮的激增，使合并准则成了标准制定者和财务报告用户关注的焦点。新合并准则的颁布，旨在提高财务报告的透明度和可比性，使报告更准确反映企业的真实情况。

2.3新合并准则的作用

新合并准则的最主要作用是界定企业在财务报告中的控制关系。新合并准则规定只有满足某些条件，企业才能被视为控制的另一个实体，而无论使用何种投资方式，企业必须对被控制实体的资产、负债和利润进行全面的合并处理。通过新合并准则，会计师可以更准确地反映企业的实际情况，充分反映企业的风险和财务状况，对更好地提高财务报告的透明度和可比性具有重要意义［1］。

3新合并准则的主要特点

3.1定义合并的范围

新的合并准则对于定义合并的范围进行了重要的调整。合并是指通过控制一个或多个经济资源来影响企业的财务和经营政策。新的合并准则偏重于公司是否具有控制权来确定是否需要合并，而不是像旧的合并准则那样强调是否拥有绝对的控制权。在新的合并准则下，控制权定义为对一个企业的经营决策的权力。这样，公司只要对另一个企业产生重大的影响力，就需要将其纳入合并范围，即使该公司并未拥有该企业的绝对控制权。在定义合并的范围方面的这种变化，使得在控制其他企业的过程中，更多的公司将遵守新的合并准则，增加了财务报表合并的实务操作的复杂程度，同时需要企业在制定财务报表时更加注重细节的处理［2］。

3.2新的一致性原则

新合并准则的“新的一致性原则”要求企业在合并财务报表中采用一致的会计政策，这是新合并准则中的重要特点之一。在过去，合并企业可能存在不一致的会计政策，这可能导致客观数据难以做出准确比较。新的一致性原则旨在确保不同企业采用统一、一致的会计政策，从而实现数据可比性的目标。同时，在实际中，新的一致性原则也带来了挑战。一方面，实施一致性原则将导致企业需要向一致化的会计政策进行调整，这可能会导致各种财务指标出现波动，从而影响公司业绩以及投资人、分析师等的判断。另一方面，企业在决定是否采用一致的会计政策时，需要考虑其对公司财务报表的影响以及对未来发展的影响［3］。因此，新的一致性原则对企业财务管理也提出了更高的要求，需要企业在实施过程中进行充分的考虑和规划。

3.3新的参股公司处理方法

在新合并准则中，参股公司的处理方法发生了较大变化。在以往的标准中，参股公司一般是按权益法核算，但新合并准则提出，参股公司如果具有控制力，应该按照控股公司的合并方法进行处理。如果参股公司没有控制力，则应按照投资标的物的公允价值进行计量。在进行核算时，应分别提取参股公司可归属于母公司和少数股东的净利润，以便正确反映母公司和少数股东的投资收益。通过对参股公司的处理方法进行规定，新合并准则更好地强化了会计处理的标准化，从而使参股公司的会计处理更加合理、精确，但同时也给企业的会计核算带来了更高的要求，需要企业合理评估和核算参股公司的净资产和利润等信息，以便正确地计算母公司的投资收益和提高会计透明度［4］。

3.4改变关联公司的会计处理方法

传统的会计处理方法是基于控制权的视角进行的，而新合并准则采用了更加广泛的关联性概念，强调关联方之间的经济利益和相互关系。这种新的方法不仅要求企业识别其关联方，还要求企业分析关联方之间的经济利益和交易关系。在新合并准则下，如果企业被认定与其他公司存在关联关系，则需要将这些公司的财务状况进行合并报表处理，而不是简单地按比例合并。这意味着企业需要更加细致地考虑与关联方之间的交易和关联方的财务状况［5］，由此产生的信息披露及财务调整可能会对投资者的投资决策产生重要影响。同时，新合并准则规定了更严格的关联方识别标准，对关联关系进行了更细致的分类，对关联之间的交易进行了更严格的审查。这也将带动企业对自身的关联方进行更加深入和全面的了解，对关联方之间的交易进行更为严谨的审查，从而提高企业治理效率和降低管理风险。

3.5重组的新处理方法

在新合并准则中，重组的新处理方法需要引起企业重视。准则对重组的概念做出了新的解释和规定，涵盖的范围更广，包括更多类型的交易。在新准则下，重组交易包括合并、收购和持股变更，这些交易可能会使企业产生实质性的控制权变化。其中，实现控制的标志性指标是企业在交易中获得的投票权或通过协议就能行使控制权。新的处理方法要求企业根据IAS36《减值资产》，对重组交易中涉及的固定资产、无形资产、在建工程和投资性房地产等所有资产和负债项进行评估。在进行评估的过程中，应保证评估结论是可靠的。同时，针对重组交易中可能出现的特殊事项和条件，新合并准则也提出了相应的处理方法，包括可变支付、潜在总数变更、期权、债务和储存协议等。这些处理方法旨在保证企业按照公允价值对交易中涉及的事项进行识别、度量和披露，并防止因交易中特殊条件的存在而对财务报表产生的不利影响。

4新合并准则对企业财务的影响

4.1财务报表的调整

新合并准则实施后，企业需要调整其财务报表，以反映新合并准则的要求。调整的主要项目包括合并关系的确认和会计处理方法的改变。因此，企业需要确认新合并准则下的合并关系。根据新准则，当企业获得对某个企业的控制权时，就需要将被控制企业的资产、负债、收益和费用纳入企业的合并财务报表中。因此，在新准则下，企业需要重新评估其与其他企业之间的控制关系，确定是否需要调整其财务报表。如果发现需要调整，企业需要重新披露相关的财务信息，同时需要改变其会计处理方法。根据新准则，企业在确认合并关系时，需要采用新的统一的财务报告基础，其中，包括确定统一的合并日和使用一致的会计政策来处理合并交易。这表示企业需要重新评估其采用的会计政策，并确保它们与新合并准则的要求相符。

此外，在调整财务报表方面，新合并准则可能对企业财务产生显著的影响。对于一些企业来说，新准则可能会导致其财务报表的主要经济指标出现变化，如净利润、总资产以及债务负担等。而且，一些企业可能还需要重新评估其现有的业务模式，并相应调整其财务报表，以符合新合并准则的要求。

4.2财务指标的变化

新合并准则的实施，带来新的合并范围，因此增加了许多公司的合并范围，这将对企业的财务报表造成一定的影响。同时，新合并准则的实施也进一步影响企业的财务指标。首先，新合并准则的实施将增加企业财务资产的规模和资产负债表负债的规模，从而导致财务指标发生变化。对于资产而言，企业规模的增加将导致指标的相关数据增加，如销售额和资产收益率等。然而，由于规模的增大，企业的成本也将相应增加，如成本、税收等支出，降低企业的利润率和经营效率。其次，新合并准则还将导致企业的负债情况发生变化。以前，许多参股公司只被视为投资，而不被视为负债。实施新合并准则后，这些公司将被计入企业的资产负债表中，影响相关财务指标，如企业的财务负债率和利息覆盖率等指标将受到影响。此外，新合并准则将改变企业的现金流量，新的合并范围增加了现金流量的变化，实施新准则后，公司需要更新财务报表，改变现金流量。综上所述，新合并准则的实施增加了针对企业财务指标的立体分析和管理，企业需要注意新准则的财务信息披露要求，做好业务资产负债结构的分析和预测，及时调整管理决策，保证报告质量。

4.3财务风险的提升

新合并准则对企业财务造成的影响之一是财务风险的提升。这主要是因为新合并准则明确了关联关系以及合并范围的定义，企业需要更为严格地对待其财务报表及其他相关财务信息的监管，这意味着企业需要注意风险管理，不仅要遵守新的要求，也需要更加密切地关注经营环境中存在的风险。新合并准则要求企业评估合并方或关联方对其经济利益的影响，而且企业必须根据新合并准则披露一些公司的财务信息，这也可能导致企业的财务风险增加。由于新合并准则的实施，企业需要做出相应的调整以符合规定。这些调整很有可能导致企业的财务风险增加，换句话说，合并的现金流量可能会减少，并且负债和股东权益可能会增加。因此企业在制定财务策略时，需要对新合并准则所产生的影响进行考虑和量化，以最大化其财务效益并控制财务风险。总的来说，新合并准则的实施对企业的财务风险产生的影响可能是多方面的，企业需要及时做好相关风险管理和控制策略，并密切关注财务报表等财务信息的披露情况，以最小化财务风险的潜在影响。

4.4财务会计影响与管理会计分析的关系

财务会计是企业会计信息的核心，其主要目的是为外部利益相关者提供财务信息，如股东、投资者、银行等。而管理会计旨在为企业的内部经营决策提供尽可能完整和合理的信息，以帮助企业实现目标。因此，新合并准则的实施不仅影响了财务报表，还可能对企业的管理会计带来一定的影响。首先，财务报表是管理会计信息的基础，如成本、售价、利润和风险等方面的信息都可以从财务报表中提取。而新合并准则所影响的合并财务报表将对公司的财务信息产生重大影响，如合并后增加的投资权益、长期债务和少数股东权益等，在财务报表中的表现形式将变得更加复杂。因此，公司需在管理会计和财务报表编制之间寻求平衡。其次，合并后财务报表的制定要求企业更加注重内部控制和信息披露。在过去的管理会计分析中，相关重组业务的成本、收益和效益可能会被忽略，但新的合并会计准则要求企业将相应信息纳入财务报表中，这将涉及企业股本、长期借款、少数股东权益和利润等方面的重要变化［6］。建立精细化的管理会计预算和考核体系，才能帮助企业更好地应对合并风险。因此，企业在制定财务和管理会计策略时，应该平衡好风险与利润之间的关系。最后，新合并准则的实施还会影响企业的决策过程。企业可能会采取相关的重组和投资决策，以适应新的合并会计准则，需要在财务报表中尽可能多地展现自身利益，但这些决策不一定利于企业的经营。因此，企业在面临并购重组时，需充分考虑利益相关者的权益，同时注重经营和财务的平衡，不断优化自身运营方式和内部控制，才能实现长远发展。

5探讨新准则下如何编制合并报表

5.1新准则下的合并报表编制流程及要求

根据《企业会计准则》第36号、第42号和第45号等有关规定，新准则下的合并报表编制流程及要求与原来的规定有所不同。在编制合并报表的过程中，需要遵循以下流程和要求：其一，确认可被合并的企业范围。需要明确可被合并的企业实体是否构成合并财务报表，这需要分析其控制关系。而控制关系是指在一个企业实体（母公司）能够对其他企业实体（子公司）进行实质性的控制。这需要进行实质性的判断和表述，并需要以合并日为准进行计算。其二，确定合并日。合并日是指母公司实际控制子公司并对其产生收益权的日期，合并日前后子公司财务状况的变化需要转化为主体间的交易。新准则规定，合并日所在的财务年度的开始和结束日期必须一致，所有的合并日前后发生的交易都必须进行调整。其三，编制合并报表。具体而言，现金、应收账款、应付账款等需要进行全面核对；合并报表要统一编制会计政策，确保合并报表所涉及的全部会计处理方法与母公司自身财务报表保持一致；对被投资企业的财务报表进行调整，以纠正可能存在的对母公司财务报表及未披露财务报表有重大影响的错误或遗漏。其四，披露合并报表。在合并报表中，母公司可以从其持有子公司股份的角度揭示子公司的财务状况。为了保证报表的真实性和准确性，报表应该同时披露实现合并的方法、合并分析、被合并子公司列表等信息。同时要按照新准则规定对合并报表进行披露，包括合并报表附注和合并报表审计报告等［7］。总之，新准则下的合并报表编制流程及要求相较于老准则更为严谨化和规范化，需要注意合并日的确定、会计政策的统一、调整和审计。各企业需要认真贯彻新准则，确保合并报表编制真实、完整和准确。

5.2新准则下的合并报表核算方法及调整

新财务准则将会对合并报表核算方法做出一系列的调整，因此企业需要重新审视和调整自己的合并报表编制工作。

5.2.1新准则下的合并报表核算方法

新财务准则明确了合并报表的概念和编制方法，按照新准则，公司应当将其子公司的所有资产、负债、股本、收益、费用和现金流量按照控制的程度合并计算，并采用完整的资产负债表、利润表和现金流量表来编制合并财务报表。在新准则下，选择哪种合并方法将会对合并报表的净资产、净利润和股东权益等指标产生重要影响。因此，企业需要了解其控制的程度，选择适当的合并方法。

5.2.2新准则下的合并报表核算调整

新财务准则下的合并报表核算调整主要体现在以下两个方面。其一，资产负债表项目的合并核算。按照新准则，股东权益由股本和盈余公积金组成，减去调整的净损益，还原为实际股东的权益。同时，合并报表中应当明确标示少数股东的权益，并根据其控制程度进行相应核算。此外，在新准则下，企业需要对应收款项进行详细核算和披露，包括其他应收款、应收股利、应收利息等。其二，利润表项目的合并核算。合并报表利润表的项目核算，主要涉及少数股东权益对净利润的影响。并且企业需要按照新的净利润计算方法进行核算，计算方法包括调整项目的减少和调整项目的增加等，同时披露股本变动情况对合并报表的净利润的影响。

总之，在新财务准则下，合并报表核算方法和调整发生了明显变化。企业结合实际选择合适的核算方法，确保其合并报表的净资产、净利润和股东权益等指标准确无误。此外，企业还需要严格披露合并报表的相关信息，以实现财务透明度和真实性。

5.3新准则下的合并报表审核与报告要点

在合并报表编制完毕之后，接下来是编制报告和进行审核。在新准则下，需要注意以下方面的要点，以确保报告的准确性和完整性。合并报表的报告要按照新准则的要求进行组织，报告要求在文中明确着重介绍集团在合并期间的变化，包括控制权的转移、重要交易和事件、通过收购所得到的商誉等。需要在报告中具体指出公司的会计政策和会计估计方法，并重点介绍报表涉及的重要会计政策和会计估计方法的变化。同时，新准则对于会计政策和会计估计的说明要求更加详细，需要对每一项会计估计和政策进行详细说明，并指出该项会计估计和政策的影响。同时，需要介绍各项会计估计的前提条件和基础数据，以及在合并过程中对这些估计进行的变更。

6结语

新合并准则的实施旨在帮助企业更好地展现其真实的财务状况。与旧版合并准则相比，新合并准则更为严格，要求更加具体，对企业来说影响是深远的。另外，实施新合并准则后，企业的财务管控和内部控制的要求也会更高，公司需要加强自身内部管理，通过合理的会计政策和估值方法来保证财务信息的准确性和可靠性。总的来说，新合并准则的实施对企业的财务管理和风险控制提出了更高的要求，但也为企业提供了更加透明、更为准确的财务信息，有助于提升企业的市场竞争力和经济效益。

参考文献：

［1］林晖.探讨新准则下如何编制合并报表［J］.会计师，2015（2）：16-17.

［2］夏芳.《合并财务报表》准则的最新修订及启示［J］.商场现代化，2014（30）：213-214.

［3］刘芳.新会计准则下合并报表存在的问题及对策研究［J］.商，2013（19）：183.

［4］单金召.企业合并会计方法的经济后果研究［D］.大连：东北财经大学，2013.

［5］余婉浈.合并准则实施对盈余信息质量的影响分析［D］.南昌：江西财经大学，2010.

［6］蔡建.试论新合并准则“二元制”格局的局限性及带来的思考［J］.财会研究，2010（14）：35-37.

［7］王洪波.企业合并会计方法探析［J］.财经界（学术版），2010（1）：112-114.