国有生产性企业全面预算管理的困境及对策探讨

王磊

全面预算管理是生产性企业经营管理中最重要的管理工具之一，促使企业在日常运行中做到事前要谋划、事中要监督、事后要总结的全过程要素管理。本文以国有生产性A磷化工企业为背景，结合实际经营活动中运用预算管理工具面临的困境及其对策展开论述。

国有生产性企业全面预算管理的重要性

一、凝聚共识，实现企业总体战略和经营目标

国有生产性企业一般资产规模较大，纵向管理层级多，横向管理幅度宽，人员素质参差不齐，能否将企业规划的总体战略和确立的经营目标顺利落地并实施完成，这是企业决策层共同关注的焦点，企业全面预算管理体系的建立，解答了在经营管理过程中遇到的这一困惑，通过运用预算管理工具，能够促使企业各部门、人员目标一致，心往一处想、劲往一处使，为实现企业总体战略和经营目标提供了有力的保障。

二、有助于加强内部控制，防范经营风险

全面预算管理具备“三全一综合”的特征，即是预算编制范围涵盖全方位、参与人员全员化、企业经营活动全过程监督的综合管理控制机制。围绕企业总体战略规划，确立详细的经营目标，层层分解到最小业务单位，各部门在预算目标的驱动下开展工作，从预算编制到执行、调整、分析、总结等全过程的监督，确保完成拟定的经营目标，运行过程中出现的偏差，能进行及时的修正，对经营活动中可能发生的风险能起到有效的拦截作用。

三、促进沟通与协调，提高运行效率

全面预算涉及企业方方面面，包括人、财、物、产、供、销等多部门，也包括上下级公司之间，通过全面预算体系这座桥梁联通在一起，增进彼此之间的沟通，进一步加深不同业务单位之间的了解，凝聚企业全体员工、各业务部门、集团公司与子公司对经营目标的认同，优化企业资源配置，也对企业整体的运行效率提升明显。

四、量化考核指标，助力绩效考评

在企业经营管理中，全面预算管理重要的环节之一是绩效考评，其考核的依据主要来源于预算数，它能够量化到具体的某一种产品的成本构成要素，包括其单位成本、材料单位消耗、单位人工成本等量化指标，也能综合对标到具体财务指标，如资产负债率、营业净利率、权益净利率等，对绩效考核管理是较好的补充和完善，两者的结合，让企业绩效考核真正做到有章可循、有据可依。

国有生产性企业全面预算管理的困境及产生原因

一、全面预算管理意识淡薄，重视程度不够

大部分企业全面预算管理流于形式，实际经营情况与预算管理两张皮，其功效发挥受限，根源是对全面预算管理体系认知肤浅，从上到下重视程度不够，即使经营决策层能认识到预算管理对企业经营管理的重要性，却不知道如何推动运行这一法宝。一线岗位人员本身普遍受教育程度偏低，预算管理知识培训欠缺，不能发挥预算管理工具在实际经营管理中的作用。

二、预算目标设定不科学，调整机制不健全

预算目标设定过高或过低，对企业经营管理的影响都是消极的。譬如A磷化工企业前几年受行业周期性上行影响，效益逐年递增，上年全年效益达到历史最佳，按照国有企业固有预算编制模式，次年预算目标值应在上年存量的基础上调增一定的幅度，然而当年市场行情剧变，全年实际完成金额与年初预算目标差之千里，伴随着上半年市场的持续下滑，叠加企业预算调整机制不健全，没能及时做出适当的调整，导致员工积极性受挫，目标太高根本无法实现，便采用躺平的心态在岗位上消极工作。

三、预算编制方法选取不当，脱离实际经营

运用合适的预算编制方法，能够有效提高预算的准确性。大部分国有生产性企业主要采用固定预算、增量预算进行预算编制，譬如，A磷化工企业采用基期销售量为导向，结合企业装置产能，以正常开车情况下为基础来编制生产预算，以上年实际发生的成本费用为基数，编制预算期成本费用，整个预算编制过程相对容易，但不足之处主要体现在完成后的预算在适应性、可比性方面均较差。同实际的经营成果对比，存在较大的偏差，严重背离年度预算编制初衷。

四、缺乏信息化集成系统，预算执行监督不力

一方面，国有生产性企业大部分信息化系统建设滞后，主要因为信息化投入较大，建设周期长，短期难见成效，大部分企业沿用电子表格编制全面预算。另一方面，预算执行过程中，也无法动态监控，譬如，期间费用在实际发生时，无法按月份或明细项目实施控制，当某一项费用实际发生时，已经超预算列支，而在费用审核时点无法验证或控制，等到预算分析后才发现预算超标，届时业务事项已发生，为时已晚。

五、预算管理人才匮乏，制约预算体系的建设

国有生产性企业大多建立全面预算管理机制相对民营企业较早，人才储备较丰富，管理模式相对完善，而A磷化工企业从民营企业改制后，预算管理采用依葫芦画瓢的模式，才逐渐完善全面预算管理体系的构建，加上自身预算管理类人才匮乏，尚未建立专业的预算管理机构，主要由财务、业务人员兼任，精力投入有限，预算管理知识欠缺，将预算管理运用在经营管理中更是雾里看花，预算管理体系在企业中推进后劲不足，难以发挥预算管理的功效。

六、绩效考核模式粗糙，激励效果不明显

在绩效考核方面，A磷化工企业由于缺乏专业的预算管理团队，考核指标设定单一，主要参照营业额、净利润和权益净利率这三项财务指标衡量业绩完成情况，导致过多地关注单一结果为导向，忽视企业长远规划、远期效益，不注重经营活动过程管理，对员工的激励效果不明显，核心技术骨干流失率高，企业战略目标推进缓慢、发展受阻。

加强国有生产性企业全面预算管理的对策探讨

一、营造预算管理氛围，提升对预算管理的重视

首先，企业一把手要引起重视，明白全面预算管理体系的建设在管理活动中发挥着重要的作用，是推动企业总体战略落地的助推器。其次，管理层在巡查车间工作期间，可以主动询问实际生产量与预算的比较情况、差异原因等，营造一种上层领导对预算关注的氛围，带动基层员工对预算管理的重视，上下协同，有助于全面预算管理系统的良性运行。

二、引进信息化预算管理平台，转型数字化监管

在互联网高度发达的今天，结合企业自身业务情况，构建一套完善的信息化全面预算管理平台，对企业预算管理工作是雪中送炭，能够快速提升企业内部控制能力。

三、以实际经营为导向，灵活运用调整机制

企业应在实际经营情况的基础上，采用“以销定产”“上下结合”的编制模式，合理运用零基预算、增量预算、固定预算、滚动预算等多预算编制方法，形成切实可行的预算方案。在预算实际执行过程中，根据外部市场环境的变化、企业自身资源配置消耗情况，灵活运用预算管理调整机制，确保预算目标通过努力能够实现。A磷化工企业预测次年市场行情不乐观，压低预算目标，而在实际执行过程中市场行情转好，此时需运用预算调整机制提高全年预算目标，合理的预算目标既是提高工作积极性的催化剂，也是激励考核的度量衡。

四、综合运用多种编制方法，提高预算的准确性

应当按照费用的性质，固定费用和变动费用采用不同的方法编制，固定费用可采用固定预算编制，变动费用应结合变动因素（如销量、销售额等）采用弹性预算方法编制。当预算期市场稳定性较差时，仅采用定期预算也难以达到预期的效果，需采用滚动预算方法编制，才能动态迎合市场变化，发挥全面预算中的预测、风险防范功能。

五、弥补人才短板，助推预算管理体系建设

全面预算属于财务类重要管理工具，有别于财务核算，应当在财务中心分别设置财务核算部和财务预算部，设置独立的预算管理机构是全面预算编制的基础，其负责组织企业预算的编制、协调、监督、分析、考核等职能。同时，通过外部引进和内部培训人员，组建一支专业化的预算管理队伍，有利于对企业全面预算整个流程环节实施动态监管，责任层层落实到人，找出经营中存在的问题，提出专业化的应对方案，化解企业经营风险，提高经营效益。

六、充分利用预算管理工具，完善绩效考核模式

全面预算管理工具重要的功能之一，是对绩效考核指标量化的贡献，弥补传统绩效考核模式的不足，它可以提供多维度考核指标，譬如，以单位成本、产销量、应收账款周转率等多项财务指标为考核依据，结合平衡计分卡、360度考评等绩效考核工具，能充分保障考核过程的透明、完整、公平，激发全体员工工作热情，提升工作效率。

总之，全面预算管理工具在企业中的运用，受到越来越多企业的青睐和好评，应进一步推动其不断发展和完善。尽管大部分企业在运用方面，尚采用传统电子化表格模式，暴露出诸多的不足，而且在执行、监督、考核等方面内控功能发挥受限，但随着互联网技术的应用推广，信息化、数字化、智能化等先进互联网技术融入我们的生活，将进一步丰富全面预算管理工具应用场景，为企业高效、低成本、低风险运行提供有力的保障。（作者单位：龙蟒大地农业有限公司）