基于内部审计视角 提升公立医院全面预算管理

黄灵 万文

【摘要】全面预算管理是医院财务管理的重要组成部分，也是医院内部控制的关键手段，对降低医疗成本、强化资源配置、提升财务管理水平大有助益。本文从公立医院全面预算管理审计的作用入手，分析了目前公立医院预算管理存在的问题及风险。以此为基础，探讨提升公立医院全面预算管理质量的合理化策略。

【关键词】公立医院；预算管理；内部审计

一、内部审计对公立医院全面预算管理的作用

内部审计是对全面预算管理各环节的一次梳理。医院内部审计部门通过系统的、规范的审计流程，监督和评价预算编制、预算执行、预算调整与预算考核等情况，明确各部门、各岗位在全面预算管理各环节中的权责利关系，查漏补缺。

内部审计对内部控制有指引作用，良好的内部控制环境是全面预算管理有效实施的基础。内部控制建设的本质是要实现管理制度化、制度流程化、流程岗位化、岗位职责化、职责表单化、表单信息化、信息数字化，健全的内部控制体系可以将制衡机制融入预算管理流程，实现事前、事中、事后的全过程关系体系。

内部审计有利于预算管理水平的提升。通过全面预算管理审计，可以检查医院对国家相关法律、行业规定及内部预算管理制度等政策文件的贯彻执行情况，以结果为导向，倒逼医院加强预算执行的监控、分析和考核，从而优化预算执行效果。

二、内部审计视角下公立医院全面预算管理主要风险点

1.预算管理体制机制风险

组织架构设计不科学、岗位职责模糊、权责分配不清晰，可能导致预算管理机构重叠、职能交叉、推诿扯皮等问题；未形成相互制约、相互监督的工作机制，预算活动的决策、执行和监督未有效分离，未将授权审批意识贯穿各流程节点；缺乏行之有效的沟通与协调机制，信息不对称或沟通不及时容易使项目执行滞后，影响预算业务管理和控制的整体效果；对事后分析和整改机制的重视程度不够，预算执行效果甚微。

2.预算编制风险

一是未落实部门预算责任。预算不仅反映收入及支出情况，也是医院整体业务的呈现与输出，需要医院各临床科室各职能部门参与、配合。

二是预算编制方法的选择不合理。目前大多公立医院采用增量预算的编制方法，工作量少，更易操作，但是准确性较低，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

三是预算编制人员专业水平不够。预算编制人员应具备一定的内部控制意识和预算管理能力，合理规划预算方案。

3.预算执行和调整风险

预算执行不严谨。预算归口管理部门缺乏预算权责体系和预算管理理念，未按规定审批程序调整预算，导致预算执行结果与目标不一致。

预算管理信息化程度低。目前大多公立医院的预算管理系统未和HIS系统、财务管理系统、综合运营管理系统形成数据链条，数据难以共享。

未建立完善预算执行监督机制。整个全面预算管理过程内容繁多且时间跨度长，若无行之有效的监督机制，难以保障预算的有效执行。

4.预算考核风险

欠缺健全的考核制度及完善的执行方案。预算考核制度是否健全、预算考核指标是否合理直接关系到预算考核结果是否可靠；预算考核指标流于表面，考评结果流于形式，未与绩效考评制度、薪酬制度有效融合。

三、基于内部审计视角健全公立医院全面预算管理体系的策略

1.强化全面预算管理意识

医院管理层应高度重视全面预算管理的作用，大力开展全面预算管理的宣传工作。医院财务部门应加强与各业务科室的紧密沟通，构建形成流程化、常规化、标准化的预算管理体系。除此之外，还应加强对相关人员的预算管理培训力度，针对全院全员开展预算管理专题培训、做好预算管理关键岗位人员的专业技能培训，积极引进全面预算管理新人才。

2.完善健全预算管理机制

分析往年预算计划与实际执行情况存在的差异及原因，查找是否存在结构性问题。优化设计，成立预算工作领导小组，统筹单位全面预算管理工作，推进预算工作层层落实。

设立授权审批制度，强化领导及预算管理关键岗位人员的权限意识，按照不相容职务相互分离的原则细化职责、分工与权限，明确各环节的授权批准制度与程序。

构建全面预算管理过程中的沟通与协调机制，避免因缺乏配合和沟通不畅导致的预算执行风险。开展定性分析，对预算编制的方案质量、执行情况、完成程度等进行考核。

3.科学开展预算编制工作

明确医院各部门、各岗位、各环节的预算编制责任，将全院全员纳入全面预算管理，在每个部门设置专职负责人员，确保预算编制的连贯性和实效性。提高预算编制的精细化程度。合理选择预算编制方法，根据不同预算项目的特点和要求，结合使用多种预算编制方法。细化预算指标，结合不同科室的基本情况建立明确的预算指标体系，确保预算编制的可操作性。提升预算执行情况的透明度。定期公示预算执行具体情况，增强全院职工的参与感与对医院的信任度。

4.加强预算管理信息化技术支撑

一要搭建互联互通的综合性信息管理平台。预算管理与医院内部控制、财务、资产、医疗业务等方面息息相关，完善优化预算管理信息化系统，做好不同系统模块之间的衔接与融合。二要建立完善的预算管理信息平台应对现有业务的流程进行重新梳理或再造，明确各环节的关键控制点及审批权限，从而实现各业务节点协同整合。三要引入风险识别模块，将风险预警、风险等级、控制措施等内容嵌入信息系统模块中，对预算执行实行实时动态监控。

5.建立有效的预算考核体系

建立健全的预算考核制度，制度中应明确具体的考核目标、考核范围、考核对象等，采取定期检查与不定期抽查的方式，切实做到奖惩分明、赏罚有度。结合医院具体业务情况，科学设置多维度的预算考核指标，明确考核重点。按照公平、公正、透明的原则实施预算考核。针对尚未达到目标的项目查找原因，提出改进措施。必要时可以引入独立的第三方评估机构，以更公正、客观的角度对医院预算实施评价，提出可行性建议。

········参考文献·····················

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（作者单位：江西省妇幼保健院、江西省审计厅）