数字化时代会计职业道德建设面临的挑战及其应对策略

谢 萍 高 贺 岑美娣

（作者单位：1.浙大城市学院；2.浙江财经大学；3.浙江音乐学院）

数字化时代会计专业已离不开电子数据和数字技术，层出不穷的新技术被广泛应用于会计、财务分析和审计等领域[1]。会计人员的职责也发生了巨大变化，会计职业的道德挑战也愈发严峻。如何充分理解新技术的实质内涵，从容应对新形势下会计职业道德所面临的新挑战，已成为会计人员必须面对的新课题。

目前，具体有哪些新技术已为我们所熟练应用？随之又带来了哪些道德伦理挑战？

一、新技术在会计领域的应用概述

（一）自动化和智能化

许多传统的会计事务，通过自动化和智能化可轻松完成，例如数据复录、自动化记账、财务报表生成和分析等[2]。这不仅提高了会计工作效率，也降低了出现人为错误的可能性，最终使得会计人员能够更加专注于高级的分析和决策支持工作[3]。

（二）数据整合和分析

数字化时代背景下，会计人员需要处理和分析大量数据，包括财务数据、客户数据和市场数据等。会计人员必须掌握数据整合和分析的技能，以开展更准确和有价值的财务分析和预测。

（三）实时报告和透明度

数字化技术使得许多经济行为在发生之时，便可通过网络形成会计凭证和财务数据，数据的收集和处理变得更加实时和高效，业财融合达到了前所未有的程度。即时生成财务报告，提升了财务信息的透明度，为管理者和利益相关方的准确决策提供强力支持。

（四）数据安全和隐私保护

数字化时代，会计数据的安全和隐私保护面临更大的挑战，云存储、数据共享及人工智能变得越来越普遍[4]，如果数据被不当使用或泄露，可能会给个人和企业带来重大损失。会计人员需要采取相应的安全措施和技术来保护财务信息，并遵守相关的数据安全和隐私保护法规。

二、数字化时代会计职业道德所面临的挑战与应对措施

（一）职业道德挑战之“保密”原则：数据安全和隐私保护挑战

传统的会计数据来自纸质的凭证、报表等，职业道德要求明确，会计人员有着较强的保密意识，能做好会计数据保护与保密。但随着数字化技术的发展，特别是全电发票普及各行业业务数字化流程陆续改造完成，会计数据的获得、处理和管理，已然从纸质转变为数字形式，数据的承载方式发生了质的变化。

面对纷繁复杂的数据承载新方式、新渠道、新风险，包括但不限于云存储、云协作，非结构化数据的转换、结构化数据的分布式存储、基于区块链技术的数据固定，数字化流程的智能监控和法律效力认定等，会计人员如仅凭原有认知，简单地将会计（财务）数据“搬”到电脑上，做成表格或文档[5]，那无疑如同“一颗沙粒沉入数据的汪洋”，更有可能在其完全不自知的情况下，出现“数据裸奔”的情况——其主观上虽有“保密”意识，但客观上已完全丧失该职能[6]。

应对此种挑战，采取以下措施。

1.理解数据安全存储原理

会计人员应不断学习和理解数据存储和各种网络分享与协作的本质，举一反三地养成存储和分享数据的习惯。

2.加强数据安全意识

在理解原理的基础上，结合数据安全的重要性教育，不断加强会计人员的数据安全意识，并严格遵守相关的数据安全规定和措施。

（二）职业道德挑战之“尊重职业规范”原则：新技术与自我革新

未来会计人员将更加依赖安全的网络环境与智能化的财务系统。由于新技术的兴起，会计人员能够更加便捷和高效地获取和处理大量的会计凭证和财务数据，其职能势必发生重大转变。

面对如此纷繁复杂的新兴技术和重大职能转变，会计人员既要具备数据统计和分析能力，又要理解和应用计算机程序和软件，同时要保证数字环境下的会计实践与传统的职业道德准则和规范相统一，所有的这些对每一个会计人员来说都将是重大的挑战。

面对此种挑战，应采取以下措施。

1.学会掌握数字技术的核心要义

技术进步永无止境，且数据呈现大爆发式的增长，会计人员是否只能永远追赶技术？——需要清楚的是，任何数据和技术的出现，最根本的推动力量是“人”，会计人员不需要对新技术抱有恐惧和排斥的心理，最根本的任务是持续学习和更新知识，加强对新技术本质的理解与认知，掌握其核心要领[7]。

2.不断学习新技术，享受技术带来的便捷与效率

理解与掌握新技术不断革新的核心要义，才能平心静气地系统性、有步骤有计划地学习数字化新技术，再使用不同的新技术，提升自己的会计能力，更好地履行职责。

（三）职业道德挑战之“公正和公平”原则：人工智能与决策偏见

人工智能技术的快速发展，已经改变了会计行业的工作方式。会计人员已经学会运用人工智能技术，进行自动化会计处理，提高工作效率。但仍要特别关注人工智能技术决策偏见所带来的职业道德挑战，确保其行为符合相关法律和规定。

人工智能的决策偏见是指机器学习模型在处理数据和作出决策时，受到数据集的偏差、算法的局限性、训练过程的偏向性等因素影响，导致其决策结果存在不公平、不合理或偏见。会计行业中，人工智能的决策偏见往往有以下四种。

1.数据偏见

人工智能的决策基于数据进行训练和决策，但如果在数据收集或标注过程中存在偏见，那么这些偏见很可能被人工智能所接受和放大。例如，如果在数据中财务报告的错误更多地关联于某一特定群体，则人工智能在处理这些数据时可能会过度强调这一群体的风险。

2.算法偏见

人工智能决策可能受其所使用的算法影响。如果算法本身存在偏见，或者在训练人工智能时未能充分考虑所有可能的因素，那么人工智能的决策可能会出现偏见。例如，如果算法只考虑某一组特征变量，而忽略了其他可能的预测因素，那么其决策可能会出现偏见。

3.人为偏见

在人工智能的开发和应用过程中，人类的主观因素也会对人工智能的决策产生影响。例如，人类在设定人工智能的规则和参数时，可能会无意识地引入偏见。

信息披露不准确或不完整造成的偏见：如故意或因疏忽而导致信息披露不准确或不完整，那么人工智能在处理这些信息时就会得出不准确或带有偏见的结论。例如，企业未充分披露某一重大风险因素，人工智能可能会低估该因素对财务状况的影响。

面对此种挑战，应注意采取以下措施。

（1）决策模型的监测与多方论证。纠正人工智能算法中的偏见和歧视，确保其决策过程和结果不受个人特征和社会偏见的影响。

（2）进行适当的数据清洗和预处理。采用多样化的数据源和方法，避免对特定群体的不公平对待。

（3）引入特定公众群体参与社会监督。通过建立透明、公正的信息披露制度，加大公众对整个行业的监督力度，避免关键因素被隐藏和忽略。

（四）职业道德挑战之“独立性”原则：数据分析与管理统筹

数字化时代要求会计人员具备良好的信息技术和数据分析的能力，以便更好地应对日益复杂的会计工作和业务需求。然而，数字化背景下，会计工作往往涉及更多部门和领域，会计人员需要加强与他们的沟通协作，提高工作效率和质量，以共同解决问题。

同时，还要与技术公司、咨询公司、法律顾问等建立强大的合作伙伴关系，共同推动会计行为的数字化。由此，传统的“独立性”原则要求“确保决策与行为不受客户或雇主的干扰”，更是扩大为“不受外界压力和利益的影响，保证财务报告的客观和准确”。独立性要求的范围更加广泛，会计人员的角色也由原先单一的专业技术人员，逐渐向技术与管理（统筹）并重的方向转变。

面对此种挑战，应注意采取以下措施。

1.强化数据分析技能

会计人员应学习和掌握数据分析的方法和工具，以便更好地处理和分析财务数据。

2.提升跨学科业务考察能力

会计人员还应运用跨学科知识，多维度了解合作伙伴职业道德与业务能力，重点关注其在业界的声誉和信誉，确保合作伙伴的专业能力和职业操守符合预期。

3.提升信息综合统筹能力

会计师需要具备对信息进行综合统筹的能力，培养良好的团队合作能力和领导力，以便更好地适应不断变化的工作环境，平衡各方观点，确保独立性。

（五）职业道德挑战之“责任和可靠性”原则：数据认知与风险管理

毋庸置疑，会计人员主观上应该对自己的工作内容负责，确保所提供的财务信息的准确性和可靠性；要及时报告发现的错误或不合规行为，并采取适当的措施进行纠正。

而数字化时代，“原始凭证”已转化为一串串二进制（数字）代码，如何从主观和客观两个方面保证数据的可靠性，直接关系到会计人员处理会计事务的效率和质量。如果所取得的“原始凭证”是可被修改的，财务信息的准确性便大打折扣，“责任和可靠性”更无从谈起。如何从逻辑、技术双重维度对“原始凭证”进行甄别，成为维护“责任和可靠性”原则的前提。面对此种挑战，应注意采取以下措施。

1.掌握数字化的思维方式

数字化时代的会计（财务）工作，需要数字化的理念与方法。会计人员需要具备数字化思维方式，以该思维方式去分析问题、解决问题。工具永远是层出不穷的，无限迭代的，只有具备数字化的思维方式，才能系统全面地掌握数字化技术和工具。理念与认知的更新才是数字化背景下履行好会计职业道德的根本保证。

2.加强数字化的风险管理

数字化转型带来了高效的技术工具，提高了会计人员的工作效率和质量，但也带来了新的风险，如数据泄露、网络攻击、技术风险等。会计人员需要构建起数字化的风险管理体系，及时识别和评估风险，采取措施规避和降低风险。还有必要从数字审计角度重新审视会计业务，保证数字取证、电子证据的可靠性，防止篡改数据的情况发生。同时，会计人员还需要关注数字化风险管理的法律法规和标准，确保其行为符合相关规定。

三、会计职业道德系统化建设探索

以上是数字化时代背景下会计职业面临道德挑战的具体对策。然而任何一个体系的长期稳定与健康发展，除具体对策外，还离不开更长远的具有系统性、全局性理论架构。会计行业职业道德建设，还应从更高维度，系统化构建职业道德制度，让制度成为道德建设的有力保障。系统化制度建设，有以下十个方面值得探索。

（1）整合数字化道德伦理原则。制定整合性的道德伦理框架，将技术、经济和组织层面的道德伦理原则整合在一起。这个框架不仅要强调诸如数据的隐私保护和信息安全，还更应强调技术层面的规范，如算法的公平性和透明性，以防止算法偏见和歧视。

（2）构建数字化道德判断的指导原则。通过规范性的道德指导原则，为会计人员提供道德判断方法，以帮助会计专业人员在面对复杂的伦理问题时作出正确的决策。此种方法应根植于道德理论、价值观和规范，结合定性和定量方法，促进会计专业人员在实践中作出明智的道德决策。

（3）道德伦理教育与培训。任何技术的进步，都脱离不了人的主观认知作用，因此道德伦理教育和培训在任何时代都非常重要，只有通过不断的培训和学习，才能使专业会计人员深刻了解数字化时代的道德伦理挑战，掌握应对这些挑战所需的技能和知识。这将有助于提高他们的道德判断力和决策能力，提升伦理意识和责任感，从而更好地应对伦理挑战。

（4）强调技术与道德伦理的结合。数字化变革过程中，技术与道德伦理之间的关系变得越来越紧密。在会计实践中，数字技术已然与传统会计结合，加之职业道德约束，二者在会计实务中的双重指导作用越发明显，因而数字化时代系统构建新的会计职业道德框架，必须重视技术与道德伦理相结合，二者缺一不可。

（5）加强组织层面的伦理实践。数字化时代，海量数据与技术迅速融入会计行业，在此背景下，除了会计专业人员的个人努力之外，更应发挥组织在数字化道德伦理完善过程中的重要作用。组织应该根据数字道德伦理特点，制定明确的道德规范、标准和监督机制，以指导会计实践，确保其符合道德原则和规范。此外，组织还要关注职业道德观念的高效教育与传播，通过培训、研讨等方式，提供方向性指导，以帮助专业会计人员迅速提高道德素质，同时积极将职业道德理念传授给其他行业，为提高行业的职业道德水平和声誉作出贡献。

（6）以更加开放的态度进行跨学科合作。面对数字化转型带来的道德伦理挑战，仅仅依靠会计人员的努力是不够的，跨学科合作势在必行。包括要与伦理学家、计算机专家、法律专家和社会科学家等不同领域的专业人士共同解决道德伦理问题。这种跨学科合作将有助于形成更全面、更有效的解决方案，以全面应对数字化时代的道德伦理挑战。

（7）促进框架的持续发展与优化。数字化技术和经济环境总是在不断变化的，与之对应的道德伦理框架也需要不断进行调整和完善。为确保道德伦理框架与时俱进，应定期对其进行评估和优化。在评估过程中，可以参考伦理学家、计算机专家、法律专家和社会科学家等不同领域专业人士的意见，以便及时发现并改进伦理框架的不足之处。

（8）鼓励社会监督与公众参与。在数字化时代，社会公众对会计信息的需求和期望明显增加，会计行业的道德状况也必将备受关注。会计人员需要关注社会公众的需求和期望，学会与社会公众进行良好沟通和互动，提供准确、透明、及时的会计信息，满足社会公众的信息需求。同时社会监督和公众参与，能像放大镜一样找出现有制度的不足，反推会计行业伦理健康发展[8]。

（9）融入绿色发展，践行行业职责。党的二十大提出加快发展方式的绿色转型理念，会计行业需要在核算、报告和披露等方面加强对环境保护、资源节约和社会责任等的关注，以推动企业、社会和国家的可持续发展，保障碳达峰。

（10）加强交流合作，贡献中国力量。中国会计行业随着经济发展，在国际范围内影响力不断增强。影响越大责任越大，我国会计行业需要承担起更大的道德伦理责任，确保在全球范围内的合规性和道德性。这就要求会计行业加强与国际组织、其他国家和地区的专业会计人士的交流与合作，共同解决跨国界的道德伦理问题，为维护全球范围内的会计伦理秩序贡献中国力量。

综上所述，在数字化时代背景下，会计行业需要重新审视其使命与愿景，以适应不断变化的经济、技术和社会环境。数字化转型带来了新的道德伦理挑战，更带来了新的发展机遇。会计行业应该适应不断变化的数字技术挑战，以更好地应对新道德伦理的挑战，为社会的公平、正义和可持续发展作出贡献，不断谱写会计行业高质量发展的新篇章。