事业单位科研经费预算科目与会计核算科目探讨

□文/苏振济

（石家庄市农林科学研究院 河北·石家庄）

［提要］ 由于科研院所的项目经费预算与财政部门的会计科目存在差异，这给科研项目的顺利实施带来极大的挑战，导致项目负责人无法正确地安排资金的使用，从而破坏科研、财务以及审计验收等部门之间的协调配合，导致科研项目的结果缺乏可靠的数据，严重拖累项目的进展，也大大削弱财政资金使用效率。本文对科研预算科目设置与会计科目设置中的交叉现象和科目界定范围的匹配度进行分析，以便加强对科研经费预算编制的指导，提出对科研预算科目严格按会计科目设置等建议。

科技兴则民族兴，科技强则国家强。科技创新对于一个国家的发展至关重要，不仅关系到经济发展和国家实力的提升，也关系到国家的核心竞争力和国际地位的提高。因此，我们必须高度重视科技创新，加大投入，培养人才，努力实现科技创新的突破。同时，我们还要积极推动科技创新与经济社会发展深度融合，促进科技成果向现实生产力转化，为实现高质量发展提供有力支撑。2021 年，我国研究与试验发展（R&D）经费投入继续保持较快增长，国家财政科技支出稳步增加，国家财政科学技术支出10，766.7 亿元，比上年增加671.7 亿元，增长6.7%。国家财政科技支出的增加表明了政府对科技创新的重视和投入，这将有助于提高我国的科技创新能力和水平，促进经济和社会的发展。同时，这也为科技创新人才提供了更好的环境和条件，有利于培养更多高素质、有创造力的科技人才。这些措施旨在让科研单位和科研人员从繁琐、不必要的体制机制束缚中解放出来，使其能够更好地投入到科研工作中，提高我国的科技创新水平和国际竞争力。笔者通过在科研经费核算工作中遇到的问题，以及处理这些问题采用的方法等，对于科研专项经费预算科目与财政会计科目不一致，归纳整理出一些改革建议，便于他人参考。

一、科研经费科目与会计科目设置匹配性存在的问题

科研项目经费核算系统目前是按政府收支分类中的会计核算科目设立的，而科研经费支出与政府支出会计科目的“类”“款”“项”之间存在差异，按政府支出分类要求设置的会计科目已经不能满足对科研项目经费管理的要求。现以国务院办公厅2021 年8 月5 日公布执行的《关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》和《2021 年政府收支分类科目》为对照举例分析。《关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》中指出：简化预算编制。进一步精简合并预算编制科目，按设备费、业务费、劳务费三大类编制直接费用预算。直接费用中除50 万元以上的设备费外，其他费用只提供基本测算说明，不需要提供明细。计算类仪器设备和软件工具可在设备费科目列支。《2021 年政府收支分类科目》中没有设置“业务费”科目。根据“部门预算支出经济分类科目”的要求：审稿费按评审费归入“劳务费”；文献购买按书报杂志归入“办公费”，而很多科研预算不设置“办公费”科目；版面费、文献检索费、查新费、专利申请费、专著出版费等一般会签订合同，故归入委托业务费，实际上科研预算中的委托业务费开支内容有明确限定，一般指的是“测试化验加工费”和“项目协作费”。在科研项目中的“劳务费”指在项目实施过程中支付给参与项目研究的研究生、博士后、访问学者以及项目科研辅助人员等的劳务性费用，以及支付给临时聘请的咨询专家的费用等。专家咨询费不得支付给参与项目及其项目管理相关的工作人员。而在部门预算支出经济分类科目劳务费不含专家费，对应专家咨询费科目。另外，“间接费”在会计科目中也没有设置，只能通过其他商品和服务支出科目核算。科技人员野外考察、下乡和技术咨询等的长距离活动要用车辆，随着公车改革的实施，这些科研活动只能到租车公司租用汽车。这样就会在经费预决算及政府审计过程中带来一些争议。

二、预算执行中的会计科目和科研经费预算科目的不一致性

科研项目预算资金下达后，需要按项目预算通过财政一体化平台系统细化科研项目科目，如果按项目预算科目上报，就和财政会计科目不配套而不能直接使用，影响科研项目的顺利实施。只能根据科目名称和科目内容，联系实际支出，进行逐一比对，既要按预算支出，又要兼顾会计核算，还要不影响项目使用，情况较为复杂。而在项目决算过程中，还需要财务人员从已使用的会计科目中，把关于一对多或多对一形式的支出进行挑减，如科研经费预算科目的间接费用包括承担单位为项目研究提供的房屋占用，日常水、电、气、暖消耗，而在财政会计核算科目中，分别列入水费、电费、暖气费科目进行核算，但为了与预算口径一致，就必须把这些支出筛选出来重新汇总，无形中又增加了财务人员的重复工作。

从科目数量上看，预算科目的增加是必然的，科目越多，说明预算越细化，支出也就越严谨，而严谨的预算是提高科研项目绩效的基础。从科目内容来看，预算科目涵盖内容过于广泛，在项目预算科目间接费中，就包括了财政会计核算科目中的物业管理费、水费、电费、取暖费、租赁费、管理费用、激励科研人员的绩效支出等7 个科目的内容，基本上是一对多的模式，而与会计核算科目对比，其增加、细化的空间还很大。而通过财政一体化平台进行细化的科研项目科目就有了资金额度，这就限定了资金的支出只能在这个科目范围内列支，这就与国务院办公厅2021 年8 月5 日公布执行的《关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》中除设备费外的其他费用调剂权全部由项目承担单位下放给项目负责人，由项目负责人根据科研活动实际需要自主安排的精神相违背。

科研预算科目与会计科目的不一致性可能会导致以下问题：

（一）财务信息不准确。由于科研预算和会计科目的差异，科研经费的使用情况可能会在财务报表中反映不准确，导致财务信息不准确。

（二）结题审计困难。如果科研项目存在预算和实际支出不一致的情况，结题审计时可能会面临困难，导致审计结果不准确。

（三）影响科研人员的责任认定。如果科研人员在科研过程中存在虚假列支、结题不结账等问题，会计科目和预算科目的不一致性可能会影响责任认定和问题追溯。

（四）影响科研项目的评价。科研项目的评价和验收标准通常基于财务数据和经费使用情况，如果会计科目和预算科目存在差异，可能会影响项目的评价和验收。

因此，为了保证科研经费的合理使用和管理，需要加强对科研经费的监管和审计，建立完善的科研经费管理制度，规范科研人员的行为，促进科学事业的健康发展。

三、科研经费预算科目与会计科目改进建议

在科研预算经费科目与财政会计核算科目的使用上，无法进行直接的对接，至今也没有规范或标准性文件，严重影响财政资金的使用功效。而财政部门一直倡导盘活存量资金，提高资金使用效率，促进经济发展，这种现象有悖于财政资金使用政策。解决科研经费预算科目和财政会计科目口径不一致的问题，就需要在科研经费预算编制和会计核算两方面进行考虑。科研预算科目和会计科目都是为了规划和管理科研项目的经费使用而设立的。

（一）对于会计科目改进的建议

1、促进标准趋同。即在规范会计科目设置和管理标准的基础上，对影响或限制会计科目的其他标准进行规范，达到趋同。如，统一的会计科目标准，应由国家会计工作主管部门进行统一规范，作为限制性和基础性条款予以明确；行业间会计科目标准，在国家统一规范基础上，可以产生具有行业属性的会计科目标准，既要有统一的行业归属，又要能够连续、可比，特别是监管数据标准要日益与会计科目的统一规范趋同，避免以监管权威强制要求企业对会计科目数据进行加工处理，甚至对不耦合数据进行模糊处理，最终导致国民经济数据信息不真实、不准确。因此，无论是会计科目自身、经营管理需要，还是监管数据标准等，寻求标准趋同是加强会计科目管理的重要内容。

2、加强业会融合。随着企业不断创新发展，会计科目管理方式方法也需要不断优化，将明确、规范的会计科目融合到业务经营管理过程中，按照标准明晰化、使用便捷化、管理信息化，明确责权，强化管理，既促使会计科目成为业务人员管理业务的工具和抓手，同时也促使会计科目跟进业务发展需要，适时合理设置和调整，将业务“语言”和会计“语言”同步融合到管理过程中，减少“同声传译”，实现业会一体化。

总之，会计科目的提升需要从多个方面入手，促进标准趋同、加强业会融合等都是非常重要的方面。

（二）对于科研预算科目改进的建议

1、完善科研经费预算编制制度。科研预算的编制和执行应适当分离，逐步推行标准预算周期制度，延长预算编制时间，为预算编制的科学化、规范化创造条件。部门预算编制的要求、预测、申报、汇总、审核、批复及预算调整等均应统一报送形式和操作规程，形成一套完整的规章制度。

2、确定科学合理的预算编制原则和各科目的控制比例。在项目预算编制过程中要遵循相关性原则、政策相符性原则、经济合理性原则。同时，还要科学地确定各支出项目的控制比例，比如人员费、公用经费、设备购置费等。

3、细化会计科目。会计科目的设立是为了记录和跟踪科研项目经费的使用情况。因此，应该尽量细化会计科目，分类记录每笔支出的用途和经费使用情况，以便更好地掌握每笔支出的用途和经费使用情况。

4、引入权责发生制。传统的科研经费核算制度采用收付实现制，即核算科研项目的当期支出并全部确认为收入或费用。这种制度存在一些问题，如难以准确反映项目的真实支出情况、难以与政府财政财务对账等。因此，引入权责发生制可以更准确地反映科研项目的支出情况，有利于提高科研经费的使用效益。

5、加强预算执行监督。科研预算执行监督是保障科研经费使用效益的重要手段。应该建立完善的预算执行监督机制，通过独立的审计部门或社会中介机构对科研项目经费的使用情况进行审计和监督，发现问题及时予以纠正和整改。

6、推行科研信息公开制度。科研信息公开制度可以增强社会对科研项目的了解和监督，有利于提高科研经费的使用效益。因此，应该推行科研信息公开制度，将科研项目的相关信息，包括经费来源、支出明细等，予以公开披露，接受公众监督。

7、培养专业的预算管理人才。加强预算管理人才的培养和引进，提高预算管理的专业化水平。

8、各项目负责人依据项目的研究任务，合理合规地设置项目的绩效目标，科学计算出经济效益指标、社会生态效益指标、成本指标、质量指标、数量指标、时效指标、预算执行率、可持续影响指标、满意度指标等相关指标值。根据会计科目的核算要求规范填报科研项目的预算科目开支范围。

综上所述，对于科研预算科目的改进，应该从完善科研经费预算编制制度、确定科学合理的预算编制原则和各科目的控制比例、细化会计科目、引入权责发生制、加强预算执行监督、推行科研信息公开制度和培养专业的预算管理人才等方面入手。

总之，随着科技经费的快速增加，加强和有效使用会计科目，使预算科目与之相匹配，建立一套完整的科研项目会计科目核算体系，是财务管理部门亟须解决的问题。建立完整的科研项目会计科目核算体系、加强对预算编制的指导、加强对科研经费使用情况的监督、建立科研预算科目与会计科目之间的匹配机制以及建立健全内部控制制度等措施都是财务管理部门应该采取的有效措施，以确保预算科目与之相匹配，建立一套完整的科研项目会计科目核算体系。