经济责任审计质量控制标准化建设的探索与实践

陈伟萍 义乌市审计局

一、经济责任审计工作面临的新形势

(一)党对经济责任审计工作的领导进一步加强

党的十九大和十九届三中全会提出了关于推进审计管理体制改革的重大举措，中央两办新《规定》的修订出台，就是对这一举措的贯彻与落实，更好地突出了审计作为八大监督体系之一，发挥“党管干部”作用的职能。新《规定》明确指出“坚持和加强党对审计工作的集中统一领导”“促进领导干部履职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止”，还提出，“经济责任审计工作联席会议在审计委员会领导下开展工作”“联席会议召集人由审计委员会办公室主任担任”，党对经济责任审计工作的领导进一步加强[1]。

(二)经济责任审计工作与其他部门的联动性越来越强

领导干部经济责任审计依照干部权限确定，受组织部门委托开展。同时，新《规定》也对联席会议组成部门进行了具体的规定，除审计外，将纪检监察机关、组织、机构编制、审计、财政、人力资源社会保障、国有资产监督管理、金融监督等部门均纳入联席会议组成部门。同时，近年来，随着经济责任审计工作的发展，审计与组织、纪检监察等其他部门的协作也越来越多，从审前的调查了解到审后的整改督察、审计结果运用等环节，都需要相关部门协作配合、共同推进，共同提升审计合力，更好地发挥审计在干部大监督机制中的作用。

(三)新形势对经济责任审计规范性和结果质量要求越来越高

新形势下，党委政府对经济责任审计工作提出了更高的要求，经济责任审计工作的重要意义也越来越凸显。通过开展经济责任审计，评价领导干部任期经济责任，为党委政府考核、使用干部提供参考，还有助于引导领导干部规范权力运行、强化廉政风险防范意识，通过审计发现的一些苗头性、倾向性问题，还能推动相关体制机制的进一步完善，为国家治理提供审计智慧，因此，经济责任审计工作的规范性和审计结果的质量直接关系到这些目标的实现，不断提高经济责任审计工作的规范性、提升审计工作质量显得尤为重要[2]。

二、经济责任审计标准化建设需解决的问题

(一)流程的规范性问题

2019年7月，中央两办出台了《党政领导干部和国有企事业单位领导人员经济责任审计规定》，对经济责任审计工作作出了新的规范性要求。浙江省经济责任审计工作联席会议办公室也印发《全省经济责任审计工作指导意见》，并提出，“各市县审计机关要强化主体责任意识，不等不靠、主动作为，总结固化成功的审计经验。针对本地不同审计对象，分类或综合编制审计实务操作规范，着力解决一线审计业务操作规范制度供给不足这一痛点堵点问题，切实将中央《规定》和我省《办法》落地落实。”经济责任审计工作从前期的立项到后期的审计整改、审计结果运用等等，程序比较复杂，体系比较完整，涉及的领导干部对象也有不同的分类，如涉及党委政府的、党政部门和事业单位的、国有企业的等等不同类别，因此，通过经济责任审计工作标准化体系的构建，着力将已经形成的工作经验固化下来，促进整个经济责任审计审计工作操作流程更加规范。

(二)审计结果质量的提高问题

随着经济社会发展进入新常态，发展模式已经由“高速度”向“高质量”转变。在这一背景下，各行各业从各个层面纷纷开展探索标准化建设。目前，标准化建设已经涉及到经济社会多个发展领域。因此，经济责任审计工作也需要根据标准化的规范要求、通过精细化的规范管理，促进审计质量的进一步提升。由于受审计人员执业经验、能力水平等主观因素等影响，如果缺乏统一的审计标准和体系，会造成审计深度参差不齐、审计流程繁简不一、随意性强等问题[3]。通过经济责任审计标准化体系的建设，对经济责任审计工作各个环节，如审计计划与部署、审计准备、现场审计、审计文书形成、复核审理、审计报告成稿送达、审计移送、整改、结果运用容错免责各方面，都进行精细化的规定与说明，有助于推进经济责任审计质量的进一步提升。

(三)部门联动性作用的发挥问题

在经济责任审计工作中，组织、纪检等相关部门联动作用的发挥，对于提高审计质量、提升审计成效也具有非常重要的意义。因此，要通过经济责任审计标准化工作的开展，使相关部门进一步更深入地了解到自身所需履行的职责，更好地配合审计工作，提升审计监督合力，更好地发挥审计在“党管干部”中的重要作用。如《规程》在“经济责任审计工作职责”中，对审计委员会、审计委员会办公室、联席会议、联席办、联席会议各成员单位、审计组的职责分别进行了说明，在“经济责任审计对象”中，对被审计对象及其有关单位的相关事项进行了说明；此外，还在“审计结果运用环节”，对各单位职责进行了规定。

(四)对经济责任审计工作的指导问题

在基层审计机关，为推进经济责任审计全覆盖工作开展，由于人手不足等矛盾，除了经济责任审计科承担经济责任审计项目外，其他科室也会分配到经济责任审计项目。同时，对于新进审计机关人员，或是刚接触经济责任审计工作人员来说，标准化操作规程也是很好的工作指导规范。经济责任审计工作工作流程相对比较复杂，各类文书种类较多，通过《规程》的编制，将经济责任审计工作相关的一些规定进行了整合，同时还集中了之前在经济责任审计工作中积累的集体智慧，将相关规定与附录资料一一对应，能够更好、更系统方便地指导经济责任审计工作开展，使审计人员不仅可以快速掌握相关要求，还能便捷地运用相关资料模板材料，将审计经验固化下来，为一线审计人员开展审计提供了全面针对性的审计实务操作规范的指导；同时，通过全面系统的工作规程指引，也为高质量地开展经济责任审计工作提供了参考。

三、经济责任审计标准化建设的重点环节和主要内容

(一)纵向维度：经济责任审计标准化建设的重点环节

1.审前阶段

重点把握中长期规划与年度计划制定、审计组织、审前调查、大数据分析、审计实施方案制定审批、审前公告发布等环节，对各环节需开展的工作进行系统谋划和标准化。如审计组织环节，对组建审计组的人员构成、外聘人员要求、回避情形等进行了具体规定；非现场审计数据分析环节，对需查阅采集的数据、审计方法等进行了明确，提高审前工作效率；审前调查环节，针对镇街经济责任审计、党政部门经济责任审计、国有企业经济责任审计，分类别确定了需要开展调查的内容，还分别制定了供参考的审前调查清单，为审计人员提供参考。如针对镇街领导经济责任审计，制定了下属单位调查表、银行账户开户情况调查表、政府负债、账外应收款情况调查表、资产(资源)管理情况表、政府投资建设项目调查表、采购及服务情况表等6张表单供审计组参考；国有企业审前调查表制定了重大经济决策统计表(投资情况表)、重大资本运作统计表、重大产权处置统计表、捐赠统计表、重大固定资产处置情况表、重大经济决策统计表(担保)、工程项目情况表、工程标段情况、股权基金投资管理体制建立及执行情况、国有企业股权投资、基金投资情况调查表、国有企业股权投资收益情况调查表、国有企业基金投资收益情况调查表、企业基本情况表企业收支情况表、单位往来款情况、单位银行存款情况、资产(资源)管理情况表、资产(资源)处置情况表等18张表单供参考。

2.审中阶段

重点抓好现场审计、复核审理、审计报告等环节的质量控制，突出流程规范和文书规范两个重点，对现场审计进行精细化管理。如对审计进点会进行了规范性的规定，对进点会的时间、参加人员、进点会议程进行了说明；取证阶段，从调查核实、审计谈话、协助查询、审计取证、签证答复、中期汇报、审计底稿、口头交换意见等方面，分别进行精细化规范管理。如其中审计取证时，将审计取证单按取证内容分为情况类和问题类，对每名审计人员赋予一个编码，编制审计取证单按编码和编制顺序进行编号，方便相关审计人员直接负责取证事项的对接沟通、底稿编制等工作；谈话阶段，对谈话时间、谈话人员、谈话内容、谈话要求等分别进行了标准化，并针对镇街、部门、国企等不同类别单位分别制定审计(调查)谈话记录模板，为开展谈话工作提供参考[4]。

3.审后阶段

从审计整改、结果运用、容错纠错等环节入手，厘清各项工作程序和工作事项要求，进一步加强审后工作的标准化精细化管理，更好地推动审计成果转化运用。如容错纠错环节，引入了会商研判机制，针对提出的容错纠错事项，由市委审计委员会办公室(审计局)审核后，召集纪委监委、组织等部门召开会商研判会议进行讨论；涉及重大问题容错纠错的，提请市容错纠错裁定委员会进行认定；对争议较大或难以认定的问题，同步报告市委审计委员会，进一步严格管理，减小自由裁量权。

(二)横向维度：经济责任审计标准化建设的主要内容

从经济责任审计项目开展涉及到的几方面重要内容入手，对审计流程、文书格式模板、结果运用、审计整改等分别进行标准化的规范管理。

1.审计流程标准化

着眼经济责任审计过程，从审计工作计划及部署、审计准备、现场审计、审计文书初稿、复核与审理、审计报告成稿与送达、审计移送、审计整改、审计结果运用、容错免责等几个方面制定标准化操作流程，还按照审前准备阶段、现场审计阶段、报告审理阶段、审计整改阶段绘制了经济责任审计标准化操作流程图，使经济责任审计工作程序要求更简洁、更直观地呈现。

2.审计模板标准化

将经济责任审计过程中涉及到的文书，如聘请外部人员协议等相关资料、审前调查函、调查清单、采集电子数据的函、审前公告、经济责任审计进点会会议议程、谈话资料、协助查询相关文书资料、审计取证单、审计底稿、重要管理事项记录、审计结果文书、审计业务会议纪要、意见征询回单、反馈会议程，以及整改、容错免责等相关文书资料模板，作为标准化工作规程的附录，规范文书格式、提高文书质量，为审计工作提供参考。

3.结果运用标准化

为进一步加强经济责任审计结果的运用，2020年，Y市审计局制定了《经济责任审计结果运用实施办法》，细化规定了各相关职责部门加强审计结果运用的职责，并将巡察办也纳入结果运用责任单位，进一步强化了“巡审结合”工作机制，有针对性地提出履责内容。如规定在对其他单位开展巡察时，要将以往审计发现问题整改情况纳入本次巡察的重点内容，并将不整改、虚假整改、审计整改不到位或屡审屡犯问题写入巡察报告；此外，还将重大疑难问题如何定责、如何追责、如何认定整改等方面内容纳入与组织部等部门会商研判内容，群策群力解决疑难重大问题，更好地推进审计结果运用。

4.审计整改标准化

加强对经济责任审计整改工作的管理，对审计整改工作进一步提出了细化的要求。为做好审计整改工作部署，建立了经济责任审计结果反馈会机制，对反馈会的参加人员、反馈会流程进行了规定，派驻纪检组和组织部相关人员也参与列席反馈会，并提出要求。在反馈会上，审计组就如何落实审计整改工作对被审计单位进行具体指导，使被审计单位更加重视审计整改工作，推动审计整改工作更加顺利进行。此外，还对联合开展经济责任审计成果整改专项督察，落实交替领导整改责任进行了说明；对整改方案、整改报告的撰写、审核，审计整改的时间节点、流程等也都进行了具体明确的规定，还建立了审计整改结果会商研判机制，由市委组织部和市委审计委员会办公室、市审计局共同组织实施，视情邀请纪检监察机关、联席会议其他成员单位和主管部门参加，对重大疑难问题进行分析研究共同形成会商研判意见，对于被审计单位是否完成整改、是否采取积极的整改措施、未完成整改内同是否属于历史遗留、需多部门协调等难整改问题作出一致判断。

四、经济责任审计标准化工作规程的实践与思考

(一)经济责任审计标准化工作规程实施效果

在发布《规程》的同时，还以召开经济责任审计联席会议为契机，将相关内容向联席会议成员各单位进行了介绍，并发放了相关资料，使个相关单位也明确自身应履行的职责或需提供的相关协助工作。经过《经济责任审计标准化操作规程》的实施，推动经济责任审计更加规范，也进一步加强了与组织、纪检等部门的联系，还使审计人员更加快速地熟悉经济责任审计工作、提高了审计工作效率[5]。

(二)对进一步完善和改进的思考

经济责任审计工作流程相对较为复杂，各类文书种类较多，在实践过程中，《规程》可能会有一些操作复杂的细化规定，或是上位法规或政策内容又进行了变更，因此，《规程》需要不断地结合实际应用情况进行修改完善；同时，随着审计实践工作的不断发展，也会有一些新的经验、好的做法积累下来，因此，在实施的过程中，仍需常抓不懈地及时进行研究、总结、完善，进一步把经济责任审计实践中形成的好经验好做法，继续通过标准化的工作流程、文书资料等固化下来，不断修改、充实完善《规程》具体内容，为一线审计人员提供全面、易上手、好操作的审计实务操作规范，更好地推动经济责任审计工作高质量开展。

五、结语

综上所述，各单位应根据经济责任审计工作发展的新形势和新要求，结合实际工作，探索推进经济责任审计标准化建设的重点环节和内容，从推进经济责任审计规范性和解决难点、提高质量的角度出发，对经济责任审计标准化工作的流程、各相关单位职责、结果运用方法、工作模板等方面内容的规范管理进行研究，进而推动经济责任审计的高质量建设。