管理会计在国有工程公司经营绩效考核中的融合应用

辛月 胡晓 中国电力工程顾问集团西南电力设计院有限公司

引言

在我国特有的社会主义市场经济中，国有经济固然占有重要地位，但国有公司的经营环境和模式也在不断发生着变化，外部市场竞争环境日益严峻，同时各方监管也日趋严格。除了市场监管之外，国有公司需要面对国资委、集团公司等上级部门的监督考核，包括对企业负责人的考核，考核体系中也引入了管理会计概念，如“一利五率”指标等。因此，对于国有工程公司而言，不管是从战略发展需要，还是经营绩效考核需要，管理会计都应得到高度重视，尤其是在绩效考核方面的应用。

一、管理会计与经营绩效考核融合的必要性

（一）管理会计和绩效考核目标一致

管理会计和绩效考核虽说工作内容有异，但均是公司管理的重要工具利器，从不同方向作用于不同领域，两者的目标均是服务于公司经营管理和发展。一个是通过严谨周密的闭环管理和深入细致的剖析为公司经营方向和管理决策提供数据信息支持，一个是通过客观科学的考核，用正确的业绩观评价各部门经营业绩和管理能力，为公司发展做好资源配置和规划导向。尽管分属的领域不同，但两者的共目标一致，都是为实现公司战略目标而服务，实现管理会计和绩效考核的深度融合有助于公司管理的统筹，实现工作质量和效率的双提升。

2016 年财政部印发了《管理会计基本指引》，这是我国在引入管理会计理论很多年后，从国家层面确认管理会计的重要性，是企业财务管理工作发展的转型方向。后续财政部陆续根据管理会计内容印发各项具体应用指引，进一步推动了管理会计在公司经营中的运用。而绩效考核是公司经营管理中的重要手段，两者的结合能够达到1+1＞2 的效果，助力公司更好更快发展。

（二）管理会计是经营绩效考核的必然选择

国有工程公司在不断自我提升的转型发展中，管理会计发挥着不容忽视的重要作用，管理会计实现了会计核算和管理的结合，能够采用科学全面的统计分析，对公司的收入、成本、现金流等开展精准预测，为公司管理层决策提供参考依据，为预算目标制定、调整和考核提供依据和支持。

经营绩效考核需要有科学的考核体系，包括指标的选择、考核维度和计分方法的制定，而管理会计恰恰可以为这些方面提供参考依据，因此管理会计在国有工程公司经营绩效考核中目标的制定以及考核评价等方面有着不可替代的作用。同时，管理会计中各项指标之间有着密切的关联关系，牵一发而动全身，在绩效考核体系中应用管理会计理念和指标，能够促使绩效考核全局观的提升强化，细化、量化各部门对公司发展的贡献，形成责任会计理念。

（三）绩效考核可以助推管理会计价值实现

公司绩效考核工作终极目标是激励员工为实现公司战略规划目标而不断完善自身工作，在绩效考核中加入管理会计类指标，可以让公司各部门和员工关注管理会计，增强管理会计意识，和公司战略规划步调一致。同时，管理会计工作理念不仅需要管理层的参与，还需要各部门全体人员的参与，因此将管理会计应用到经营绩效考核中能够推动公司自上而下对管理会计从认识到关注再到重视，为发挥管理会计功效起到助燃作用。

二、目前国有工程公司绩效考核中应用管理会计的难点

（一）管理会计在绩效考核的应用不够灵活

目前，虽然国有公司在绩效考核中越来越多地应用管理会计理念和指标，但指标的选取和设定一般设限较多，大部分是按照上级考核要求或是照搬他人模式，未根据自身公司发展规划结合管理需要制定差异化的考核体系。而且公司绩效考核会根据内部各部门工作性质制定考核办法，未能统筹考量管理会计的应用，管理会计理论与公司经营实践联系不够紧密，两者看似一体，实则割裂，从而使得整体操作性不强。

（二）数字化转型仍然在路上

一方面，公司内部各系统和部门之间仍存在信息壁垒和信息孤岛需要打破。要做到管理会计在经营绩效考核中的有效应用，需要实现公司内部所有系统和数据信息的实时互通互联，但目前国有工程公司业财融合深度和广度还有待加强，各系统之间独立运行，大量数据分散在各系统无法“会面”，数据采集困难，时效性差，使得管理会计和绩效考核应用形成数据鸿沟。因此，管理会计信息系统建设需要继续打磨和优化。

另一方面，工作智能化程度有待提升。目前，国有工程公司财务系统一体化建设仍在不断推进，其中管理会计模块功能不完善或是不够强大，还处在初级阶段，即使实现了系统自动归集、处理数据，但无法做到自动化分析和可视化报表的生成，而且绩效考核所用到的数据仍需要人工处理加工，经营绩效考核结果的计算亦需要人工干预计算。另外，由于公司绩效考核主体众多、流程烦琐，通过人工处理数据会导致整个链条冗长、错误率高，不仅工作效率受到影响，也无法最大限度发挥管理会计和绩效考核对公司经营发展的价值。

（三）专业人才团队培养需完善

管理会计和经营绩效考核工作对于工作人员专业素养要求均较高，需要复合型人才。管理会计人员不仅要熟知财务会计知识，还需要掌握公司的业务、经营等方方面面，熟知各类管理会计理念，以确保能够从公司战略高度看待问题；绩效考核人员需要能够了解公司全部部门、条线的业务，以便制定绩效考核办法时所选取的指标、设定的目标符合现实情况。但目前国有工程公司相关人员团队不完善，加之公司整体对管理会计的重视程度不够、人员培养不足，使得相关工作人员无法掌握管理会计和绩效考核工作的精髓，制约了管理会计在绩效考核中的应用。

三、深化管理会计在绩效考核中应用的有效策略

鉴于目前国有工程公司在管理会计应用到绩效考核中存在的难点和痛点，若要更大程度地发挥管理会计和绩效考核融合给公司所带来的价值，需要重点从以下几方面采取有效策略。

（一）自上而下，为两者融合搭建良好环境

顶层设计直接决定了某个战略或事项在公司中的重要性，若想要扩大和深化管理会计在绩效考核中的应用，公司管理层的重视是基础。国有工程公司应强化顶层设计，为推动管理会计在绩效管理中的有效应用搭建良好的环境和土壤。

一是转变理念，充分认识到管理会计的重要价值意义。从国家层面的引导和推动足以见得管理会计对于现代公司经营管理的重要价值，管理会计各领域工作结合可以全方位实现对公司经营管理的支持，从成本管控到预算管理，从盈利分析到风险预警，可以提供完整精确的财务数据、业务数据以及其他信息。国有工程公司应以全局发展为立脚点，将管理会计服务于公司转型发展写进战略规划中，宣导绩效考核融合管理会计的必要性和积极作用，培育企业文化，推动管理会计应用于包括绩效考核在内的多方面。

二是重视经营绩效考核工作，强化结果运用，提高权威性。绩效考核是公司发展的指挥棒，其重要性不置可否，国有工程公司不能仅仅将绩效考核视为用于评价业绩、分配薪酬的工具，而是要拔高绩效考核在公司的战略地位，通过科学完善的绩效评价体系、客观公正的考核结果以及合理有效的结果运用，并融入管理会计，促进公司战略预算目标的顺利实现。

（二）灵活运用，实现管理会计与绩效考核双提升

国有工程公司应该结合自身实际，将管理会计灵活应用在绩效考核中，以发挥两者结合的协同效应，创新研究，活学活用，变理论知识转为自己所用。

一是用管理会计理论丰富绩效考核体系。管理会计在绩效考核中应用最直观的体现是对考核体系的影响，包括考核指标的选取以及考核模式的确定。由于管理会计类指标综合性较高，应用于考核能够更全面地评价公司各考核对象的真实业绩情况，国有工程公司可以根据公司发展战略目标，立足经营实际，考虑各考核对象经营特点，合理选取采用管理会计指标用于考核。考核指标的设计应该多角度、多维度，既要有定量也要有定性指标，既要有财务也要有非财务指标，如效益类指标、规模指标、合规类指标、风险指标等。通过多维度指标设计，做到全面考核，从管理会计具体情况出发丰富企业考核指标体系。

二是统一数据口径，实现管理会计和绩效考核同根同源，打破壁垒。目前在数据应用方面，因出发点和体系不同，财务数据与绩效考核所需数据口径存在差异，部分绩效考核指标无法直接使用已有财务数据，需要对搜集到的各类数据进行汇总整理和加工分析，工作量大，影响绩效考核的时效性和准确性，同时也容易造成管理会计和绩效考核之间相互割裂的假象。因此，将管理会计和绩效考核相融合，需打破数据隔阂，实现两者之间指标和数据的互通，统一底层取数逻辑和数据口径。

三是综合权衡，确定指标权重和考核模式。从管理会计角度来看，公司内部各部门之间是相互关联、共生的关系，对某个考核对象不能只单纯考核其主要负责的指标，而是需要结合公司发展战略，根据年度经营业绩考核任务，权衡各类指标之间的权重，自上而下进行关键绩效指标的设定、分解、细化和量化，以做到科学、合理、全面评价各考核对象，并根据内外部环境变化适时调整考核指标权重。同时，结合公司管理规则，建立如“月度+季度+年度”的绩效考核模式，以辅助奖励约束机制的施行。

（三）科技赋能，深化管理会计和绩效考核数字化转型

为了更好促进管理会计在经营绩效考核的应用，信息化建设是必备基础，国有工程公司应当深化数字化转型，依托科技赋能，实现管理会计和绩效考核的深度融合。

一是以业财一体化系统建设为桥梁，不断提升管理会计信息化水平。管理会计由于综合了公司各方数据，所需处理的信息来源广泛、复杂度高，要达到“用数字说话、用数字管理、用数字决策”，必须不断完善和提高公司管理会计数字化转型程度。应以推动业财融合为抓手，以打破系统壁垒为目标，实现管理会计所需各项数据和信息处理的智能化、智慧化，并能够为绩效考核快速提供所需数据，加快数据信息整理分析的质效和传递速度。

二是深化数据中台建设，实现数据的整合和统一。绩效考核主要以财务、业务数据为基础，如何能够通过信息共享、流程再造、规则统一来实现管理会计系统为公司考核、预测、预算、决策等提供富有价值的信息是关键之所在。国有工程公司应加快数据中台的建设和运用，整合公司内部各项数据信息，包括前台业务数据、财务数据，统一标准口径和数据接口规则，同时将合同管理、人力资源管理等有关信息进行加工、整理、分析后输出为公司经营管理所需的信息或数据资源，一并上传至数据中台。公司所有系统或工作所需要的数据均从数据中台提供，实现公司内信息数据使用的标准化、规范化、自动化和智能化。

三是构建绩效考核模块，实现绩效考核智能化。将绩效考核工作融入管理会计信息系统平台，依托数据中台和管理会计信息系统，根据绩效考核需求设计规则，实现有关数据指标的提取、处理和实时传输，为绩效考核提供更全面和综合的信息。并依托系统实现定量指标自动生成考核结果，然后根据考核结果自动形成可视化管理报表和分析报告，为公司管理层决策提供全链条信息服务，将数据变为公司资产，发挥数据资产更大价值。

（四）高度重视，提供充足的资源保障

推动管理会计在经营绩效考核中的应用，除了高层重视、机制建设、信息系统支持等，离不专业团队和人员的参与和落地实施以及预算资金的支持。

一方面，公司需完善财务人员和绩效考核人员的培养体系。由于管理会计和绩效考核均不是单一的工作，能够将各方知识和情况融会贯通的综合型人才是稀缺资源。因此，公司在选取专业人才的基础之上，还需要完善培养体系，通过专业培训、轮岗学习等方式，不断夯实和提升管理会计和绩效考核人员的专业性，拓宽其知识面和眼界，以确保工作中能够站在公司全局角度思考，同时又具备综合能力，了解多种技能，便于在公司财务一体化建设中给出具有价值意义的观点。

另一方面，公司可通过建立工作小组方式，遴选财务、科技、业务、考核等部门或条线的专业骨干组成团队，以“集中办公+协同办公”模式，采取矩阵式管理方式，全面开展相关制度、规则和系统建设等工作，从顶层设计为管理会计和绩效考核智能化建设工作搭建平台，并给予一定的预算支持，保障各种资源充足。

结语

随着市场竞争环境日趋激烈、监管环境日趋严格，国有工程公司经营管理均面临着源源不断的挑战。在如此环境之下，只有不断强化内核、夯实根基，用数字化转型带动公司管理的智能化，将管理会计和绩效考核深度融合，赋予公司发展新动力。国有工程公司应充分认识到管理会计应用到绩效考核的重要意义，从公司实际出发，通过顶层设计、灵活应用、数字化转型、资源保障等方面工作，实现管理会计和绩效考核的深度融合，助推公司核心竞争力的不断提升。