循环经济视角下能源企业环境审计研究

刘娜 周琳 杨梦谣

【摘要】自党的十八大以来，环境审计就肩负着落实绿色发展理念，推进生态文明建设的战略目标。同时随着时代的快速发展，循环经济也已成为促进可持续经济发展的新途径。因此，深入挖掘循环经济背景下的环境审计，对于促进经济社会的和谐发展有着重要意义。文章将基于这一理论框架，探究能源企业下煤炭行业环境审计现状，以晋能控股为例，揭示晋能控股的企业环境信息披露现状，针对其存在的问题，提出了完善企业环境审计自身体系建设、发挥循环经济在环境审计中的推动作用、完善环境审计相关的法律法规等建议，以期增加环境审计的动力，为能源企业的循环经济发展以及环境审计工作提供参考。

【关键词】环境审计；循环经济；能源企业

【中图分类号】F239

★ 基金项目：2023 年陕西理工大学研究生创新基金项目（编号：SLGYCX2325）。

一、引言

发展循环经济已成为新时代背景下我国国民经济实现可持续发展的一项战略任务，它能够解决当前智能化审计所带来的严峻挑战。循环经济视角下的环境审计不单单可以发挥其经济监督的基本职能，还可以检测企业环境问题、评估企业环境管理水平，让现代企业更好地参与到环境保护与可持续发展的进程之中。而能源企业的生产流程与生产工艺技术都比较独特，其中煤炭资源的开采和利用又是一个以化石能源为主的能源体系，因此，能源企业对循环经济模式有着较强的适应性。如果能够把循环经济理念融入到环境监管和评估中，就可以更有效地鼓励企业承担起对环境的责任，从而更好地履行其义务。

二、循环经济下环境审计的内涵

如果把循环经济和环境审计比作两个集合，那么“环保”就是这两个集合的交集，“环保”将循环经济与环境审计紧密结合，以全新的视角来审查环境，打破了以往先污染后治理的传统思维模式，将环境保护推向更高的层次，从而为经济发展提供了一种全新的模式。

环境审计在经济活动的源头对环境产生的不利影响进行控制，对于企业来说，在生产经营过程中对环境产生的不利影响主要有三种：一是污染排放超标造成的直接损失；二是由于污染物处理过程中造成的间接损失；三是由于污染物排放不符合标准造成的损失。针对以上三种情况，循环经济下环境审计就是要对其进行控制，使其符合国家法规规定和行业标准，防止和减少这些不利影响对企业造成的损失。

循环经济下环境审计的标准是效益性。在循环经济下管理层的受托责任有了新的标准，它要求管理层，从更微视的角度出发，加强对资源的利用和再利用，以实现可持续的发展；同时，他们还需要把循环经济的思想融入到日常的工作和活动之中，以实现更加全面、可持续的资源循环使用。

循环经济下环境审计的目标是在全面有效地履行受托责任制的基础上，进一步检查环境保护政策的贯彻落实情况及评价是否实现了环境保护资金的效益性。传统经济中管理层仅需履行其对社会公众、投资者、债权人等负责的受托责任即可，但在循环经济下管理层需要承担更多责任。具体来说：一是要关注可再生资源、清洁能源等自然资源；二是要关注企业生产活动对社会公众、投资者、债权人等利益相关者产生影响；三是要关注企业产品或服务对社会公众者产生影响；四是要关注企业内部控制制度对社会公众、投资者等利益相关者产生影响；五是要关注企业在经营活动中对社会公众产生影响。通过环境审计，促使环境保护和经济建设共同发展，促进生态文明建设，维护国家环境安全。

三、我国能源企业环境审计现状分析

（一）能源行业的发展现状

近几年来，我国自然资源一直遵循“快速建矿、强力开采、废物直排”的单向直线式发展模式，造成了环境污染、生态破坏，引起了一系列的社会矛盾，已不能再适应当前时代的需要。这就面对严峻的资源环境压力，一定要遵循科学发展观的要求，坚持节约资源和保护环境的基本国策，坚持节约优先、保护优先、自然恢复为主的方针，积极推动资源的合理利用，保护生态环境，促进人与自然的和谐发展，走出一条生产发展、生活富裕、生态良好的可持续发展之路。因此，实施清洁生产，发展循环经济是我国能源工业的必然选择。

（二）煤炭行业内部的环境审计现状

长期以来，煤炭行业作为我国传统的能源产业，由于自身的特殊性与复杂性，在开采过程中往往会产生诸如造成地面沉降、水土流失、有害气体释放等环境问题。针对这些问题，当前的环境审计并不能很好地从根源上解决，成为了环境审计工作顺利进行的绊脚石。

尽管环境审计的研究由来已久，但由于我国环境审计发展较晚，受传统合规审计和财务审计观念、方法等因素的制约，使得其在审计理念与审计实践相结合的方法应用上仍存在诸多问题，制约了其应有的作用。长期以来，能源行业缺乏可以借鉴的经验，在实际操作过程中遇到了重重困难。

能源企业中部分审计人员对资金绩效审计更加重视，而对政策本身的绩效关注不够。同时由于资源环境具有较强的地域特征和特殊性，往往在审计工作中容易重视普遍性问题而忽略了对区域特殊性问题的反映。

四、晋能控股环境审计分析

（一）晋能控股简介

晋能控股是一家集煤炭、电力、金融、煤化工、冶金、机械制造、物流贸易、建筑建材等多元产业于一体的大型煤企。在市场同行业的竞争中，一直处于领先地位，而且在近年的发展中企业也获得了多种国家级行业荣誉。晋能控股资产总额高达1.1万亿元，位列2022年世界500强企业第163位、2022年中国能源企业500强第10位，具有优质煤炭和先进的生产技术。晋能控股认真贯彻落实生态文明建设的基本要求，根据企业自身的实际情况，大力发展循环经济，促进煤炭资源的合理开发，重视资源节约与环境的保护，创建了一个绿色矿山。并在此基础上，实现了将循环经济思想融入到矿山的生产与发展中。

（二）晋能控股循环经济发展情况

晋能控股的“一矿六厂一条路”，构成了一座“循环经济工业园”。原煤经过每小时高达6000吨的功率胶带运输机输送，直接输送到洗煤厂，洗煤过程中产出的中、尾煤及煤矸石、煤泥等送到火力发电厂，与火力发电厂相匹配的热能回收，火力发电厂利用产生的余热替代火力发电厂的供暖，高岭岩矿被洗出后的高岭岩矿和火力发电厂产生的粉煤灰被用來生产水泥，矿场的工业和生活污水被净化后送回火力发电厂再利用。从而形成煤炭生产工业链，真正做到多业并进，实现资源利用“低消耗、低排放、高效率”。

（三）晋能控股环境审计的主要内容

由表1和图1可知，2018—2022年，该企业的营业收入总体上呈现出逐年增加的趋势，而在2020年，受大环境等外部因素的影响，煤炭价格波动，使收入下降4%。与2020年相比，2021年的总利润几乎翻了三倍。同时，公司的总资产也在持续增长，与2020年相比，2021年增加了26%。这说明了该公司正处在一个快速增长的时期，同时也说明了其所面临的环境问题。在公司年度报告中，查找到的有关数据见表2。

由表2和图2中的数据可以看出，晋能控股绿化支出波动较大，2019年绿化支出高达1 228.98万元，是2018年的6.8倍多，而2020年又下降至2019年的47%，这说明企业对于所在地的绿化植被等生态环境的治理仍然处于摸索阶段，治理手段不够成熟。2019年排污费用较2018年下降了82%，此后排污费用都持续保持较低的支出。而在资源补偿费用方面，除2019年外其他年份的支出都较高。2021年关于环境方面支出合计激增，是2020年的4倍。总的来说，该企业在高速发展的同时，注重环境保护有关的问题。尽管取得了一定成效，但在循环技术、高效利用等方面还是面临许多挑战。

（四）环境审计存在的问题

1.环境信息披露不足

晋能控股在年度报告中，环境信息不够全面，其环境会计信息披露的内容主要是环境成本因素，而对环境资产、环境权益和环境收益等内容的关注较少。并且，在已反映的信息中，大部分都是以往的信息，例如企业对以往的环境治理进行的绿化支出、排污费用以及由污染环境而引起的一些补偿费用等，但并没有体现出将来可能会碰到的不确定性信息，而这些信息往往可能会给企业未来财务方面造成一定的影响。

2.忽略特殊领域问题

审计署在通过审计工作方案时，不光会统一确定审计重点和主要内容，还会附加一些统一的表格，包括报告格式、内容等。然而，资源环境有着很强的地域属性，当前采用的评价指标，仅仅是对当前资源利用状况的一种简单评估，不能体现研究地区的地域特征，也不能突出反映更加深层次的问题，以便能够因地制宜开展资源环保工作。这就导致使用者对于公司在环境保护方面所做的努力，缺乏真实客观的评价。同时，循环经济思想体现不够充分、完整。循环经济思想中关于循环技术设备等方面有所欠缺，导致无法提高有效资源利用率，生产发展与环境资源保护不到位。

3.环境审计动力缺乏

首先，目前我国的法律法规对于环境审计的要求较低，与环境相关的报告（如社会责任报告）都是由社会第三方出具鉴证，而没有要求对与环境信息相关的报告进行第三方鉴证。其次，企业更多的是以经济利益为首要目标，环境审计需要投入更多的时间、人力，这往往会被视为额外成本。最后，相关工作人员可能对环境问题的认识和理解有限，缺乏对环境保护重要性的认识，没有意识到环境审计对提供清晰的环境状况评估以及制定可持续发展战略的重要性，最终导致公司缺乏开展环境审计的动力。

五、解决措施与建议

（一）完善企业环境审计自身体系建设

企业可以设立专门的环境审计部门，负责环境审计的规划、实施和监督。该部门应该由具有相关专业知识和经验的人员组成，确保环境审计工作的专业性和有效性；制定明确的环境审计管理制度，包括审计计划、程序和方法，确保环境审计工作的可追溯性和准确性；完善数据收集和管理系统，确保数据的准确性和完整性。这可以包括建立数据采集机制、建立数据库和信息管理系统，并确保数据的及时更新和存档。制定相应的环境性能指标和评估体系，用于评估企业的环境绩效和进行环境风险评估。特别是要对土地、水环境污染、空气污染、森林、矿产、土壤污染、生态环境建设、固体废弃物及海洋资源等多个方面，帮助企业发现问题和改进措施；加强内部和外部的沟通与合作，内部沟通可以包括与不同部门和职能之间的协调与合作，而外部沟通可以包括与相关部门、行业协会、客户和供应商之间的合作与信息交流。通过完善企业环境审计自身体系建设，企业可以更加有效地开展环境审计工作，发现问题、改进措施，并不断提升环境管理水平，实现可持续发展的目标。

（二）发挥循环经济在环境审计中的推动作用

循环经济倡导将资源视为宝贵资产，强调资源的循环利用和再利用。在环境审计中，通过评估企业或组织的资源使用情况，可以发现资源浪费和低效利用的问题，并提出改进意见。循环经济的理念可以帮助企业或组织优化资源管理，减少资源消耗，降低环境影响。

循环经济注重废弃物的再生利用和回收利用。在环境审计中，评估废弃物产生和处理流程，可以揭示废弃物管理不当或处理不合规的问题。循环经济的概念可以引导企业或组织采取有效的废弃物管理措施，如回收再利用、资源化利用以及废弃物减量化措施，从而减少对自然资源的依赖和环境污染。

通过完善企业循环经济基础建设和循环经济技术支撑，来加强审计过程研究。构建环境审计评价指标体系，规范相关责任主体的权限，协调环境保护活动的管理与监督。企业应将减量化、再利用、再循环落到实处，增强低耗能技术、清洁生产技术、废弃物再循环技术。为循环经济提供技术支持，进一步推动企业资源与生态环境的良性循环。

（三）完善环境审计相关的法律法规，增加环境审计的动力

目前，尽管我国已经相继出台了不少关于环保的法律法规，但是环境审计还是缺少开展工作的直接依据，这就不可避免地影响环境审计工作开展的权威性和有效性，应进一步完善相关理论、方法，明确环境审计的要求和标准，识别利益相关者。对审计人才结构进行优化，加强人才引进和培养工作，提高审计人员的业务能力和法律素养，建设复合型人才队伍。制定相关的惩罚和奖励机制，从根本上加强公司进行环境审计的动机，推动环境审计持续发展。同时可以加强公众参与监督，建立有效的监督机制，确保环境审计的渗透度和可信度，增加公众参与，促使企业更加重视环境影响评估和检测。

综上，环境审计在我国的生态文明建设中发挥了重要作用，但在其实际发展中仍存在环境信息披露不足、披露信息量化不足、审计动力不足等问题。对此，本文从完善企业自身环境审计体系建设、积极发挥循环经济在环境审计中的作用、完善相关法律体系和制度、注重复合型专业人才的培养等方面提出了优化建议，以期能够對我国能源行业环境审计的健康发展提供一定的参考价值。

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责编：梦超